給一家混凝土公司初步檢查了一下2020年賬務(wù)上主要的涉稅風(fēng)險點(diǎn)，很有些感慨，一年做到了三五個(gè)億的營(yíng)收，聘請的財務(wù)人員溝通起來(lái)對答如流，貌似專(zhuān)業(yè)在線(xiàn)，可是檢查的過(guò)程中，還是很容易讓人發(fā)現最基本的錯誤。
1、最重要的邏輯關(guān)系對不上，說(shuō)明報表肯定進(jìn)行了人為更改
利潤表顯示，本年凈利潤為1,888,468.14元。資產(chǎn)負債表中，未分配利潤的期末數-2,839,814.99與期初數-3,963,494.19的差額為1,123,679.20元，明顯不等于利潤表中的本年凈利潤。然后查了一下序時(shí)賬，發(fā)現做了一筆以前年度損益調整數764,788.94元。但無(wú)論怎樣進(jìn)行調整，這個(gè)差額都應該等于本年凈利潤，最基本的邏輯關(guān)系都不對，所以只能讓企業(yè)自己去查明情況了。
2、長(cháng)期待攤費用大幅增加，可能進(jìn)行了人為利潤調整
長(cháng)期待攤費用2020年度增加近1500萬(wàn)，從序時(shí)賬中查看得知，主要為辦公樓、宿舍樓和食堂的裝修費用。其中，2020年12月發(fā)生的長(cháng)期待攤費用當年無(wú)需攤銷(xiāo)。從2020年4-5月份發(fā)生的321萬(wàn)費用來(lái)看，已經(jīng)計提的攤銷(xiāo)費用是按照3年計算的。這個(gè)攤銷(xiāo)時(shí)間可能不夠準確。因為該公司成立于2015年，按照房屋建筑物的折舊時(shí)間為20年推算，可攤銷(xiāo)時(shí)間應至少應該還有14-15年時(shí)間。因此，這三筆長(cháng)期待攤費用可能存在提前確認費用從而降低企業(yè)利潤、少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險。
3、稅費方面，剔除可能存在的隱瞞收入，僅從賬面看，增值稅、附加稅和企業(yè)所得稅基本正確
混凝土攪拌站由于進(jìn)項發(fā)票的取得存在一定的困難，所以，除非與那些大型的中字頭國企業(yè)務(wù)頻繁的公司，在增值稅計稅層面基本選擇了簡(jiǎn)易征收。這家公司也不例外。2020年，全年營(yíng)業(yè)收入為359,937,278.43元，其中，銷(xiāo)貨收入為359,514,543.97元，其他收入-泵車(chē)租賃收入為422,734.46元。分別按3%和13%計算增值稅，應交增值稅為10,840,391.80 元，科目余額表計提的未交增值稅科目顯示為10,843,227.56元，幾乎無(wú)差異，增值稅暫不存在風(fēng)險。附加稅和企業(yè)所得稅亦如此。
當然，增值稅和所得稅方面，很多企業(yè)存在隱瞞收入而少繳稅的情況，這家公司的預收賬款和其他應收應付方面，也存在一定的風(fēng)險，如果考慮在內，增值稅和所得稅數據肯定要同步發(fā)生變化。
但是，印花稅方面，企業(yè)存在明顯問(wèn)題。
2020年只有年初存在一筆117,722.30元的印花稅費用繳納記錄，之后再無(wú)關(guān)于印花稅的任何分錄。以收入和成本數合計算，達到了6個(gè)多億，至少應該20萬(wàn)印花稅沒(méi)有繳納。
此外，資產(chǎn)負債表顯示短期借款增加了2000萬(wàn)元，日記賬顯示為工商銀行的2筆短期借款。以及管理費用/保險費科目年度借方發(fā)生額為107萬(wàn)，分別涉及到借款合同和財產(chǎn)保險合同的印花稅繳稅義務(wù)。
當然，以上還可以說(shuō)是小問(wèn)題，因為相對于上述問(wèn)題，該企業(yè)的往來(lái)款問(wèn)題表現的更為突出。
其他應收款方面，有二筆業(yè)務(wù)值得企業(yè)再次自查。
一家非關(guān)聯(lián)公司使用該公司資金3個(gè)月，金額為2000萬(wàn)，但企業(yè)賬上未顯示存在利息收入，有可能會(huì )被稅務(wù)局認為此借款交易行為不公允，應當按市場(chǎng)利率收取利息及確認收入，存在要補繳企業(yè)所得稅及增值稅、附加稅的稅務(wù)風(fēng)險。
一家實(shí)業(yè)公司，經(jīng)查實(shí)控人與該混凝土企業(yè)為同一自然人，屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，但非集團下的關(guān)聯(lián)企業(yè)。集團下的關(guān)聯(lián)企業(yè)可以依照統借統還政策無(wú)息使用資金。但是，作為非集團下的關(guān)聯(lián)企業(yè)，實(shí)業(yè)公司與混凝土公司在2020年頻繁發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，借方2700萬(wàn)，貸方6700萬(wàn)。同樣未查到關(guān)于借款利息的資料，與上一筆業(yè)務(wù)類(lèi)似，可能稅務(wù)局認為此借款交易行為不公允，應當按市場(chǎng)借款利率支付利息，并引發(fā)對方的稅務(wù)風(fēng)險。
其他應付款方面，主要表現為企業(yè)與大股東之間的資金往來(lái)，也存在一定的涉稅風(fēng)險。年初，企業(yè)進(jìn)行了一筆其他應收和其他應付的對沖分錄，二級科目均為大股東本人，金額為1.9個(gè)億。需要提醒企業(yè)：一，往來(lái)金額過(guò)大，容易產(chǎn)生風(fēng)險；二，該筆對沖發(fā)生在年初，有可能是上年多筆科目的匯總數據，如果對這些數據進(jìn)行拆分，有可能會(huì )存在隱藏收入的情況，也有可能會(huì )存在股東使用公司資金的行為，這種情況下，如果借款期限超過(guò)一年，稅務(wù)局有理由認為此行為是一種股東分紅行為，會(huì )存在按照20%稅率繳納個(gè)人所得稅的風(fēng)險。
綜上，初步檢查就發(fā)現這么多問(wèn)題，詳細查一下，可能暴露的問(wèn)題就更多了。我記得之前聽(tīng)過(guò)一位老師的課，他說(shuō)，千萬(wàn)不要小看每個(gè)月納稅時(shí)提交的財務(wù)報表。一份漏洞百出的報表，就是企業(yè)在自己舉報自己。如今，我是深刻體會(huì )到這句話(huà)的含義了。
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