其實(shí)除了建筑公司，很多企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因為一些特殊原因也會(huì )存在使用臨時(shí)工的情況，解決了企業(yè)短期用工的需求。

但是后續用工之后，卻給財務(wù)人留下了一道難題。

關(guān)于對“臨時(shí)工支付的工資到底是該按“工資薪金”還是“勞務(wù)報酬”申報”的問(wèn)題，貓叔和大家一起系統性分析學(xué)習下。

用時(shí)間長(cháng)短定義“臨時(shí)工”？

稅局明確！雇傭關(guān)系決定臨時(shí)工性質(zhì)！

什么是臨時(shí)工？

大家普遍認為，臨時(shí)工指在企業(yè)或者公司做上一段時(shí)間就會(huì )離開(kāi)，不屬于正式員工的這類(lèi)用工模式，你要是問(wèn)“一段時(shí)間”是多久？5天？10天，還是30天？3個(gè)月？這個(gè)沒(méi)人能說(shuō)的準確。

其實(shí)對于臨時(shí)工，是按工資還是勞務(wù)報酬扣繳個(gè)稅，國家稅務(wù)總局有明確的答復。如下：

稅局回復：工資、薪金所得是屬于非獨立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機關(guān)、團體、學(xué)習、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個(gè)人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬，兩者的主要區別在于雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。若臨時(shí)工與單位存在雇傭關(guān)系，按照工資薪金所得申報納稅。若臨時(shí)工與單位不存在雇傭關(guān)系，按照勞務(wù)報酬所得申報納稅。

綜上，判斷標準：支付單位與取得報酬的個(gè)人是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系。

1、若臨時(shí)工與單位存在雇傭關(guān)系，按照工資薪金所得申報個(gè)稅。

在簽訂勞動(dòng)合同形成雇傭關(guān)系中，還有一個(gè)叫“非全日制用工”，此種用工形式下，可以完美解決一個(gè)問(wèn)題：用工時(shí)間短，員工不穩定，但是形成了事實(shí)勞動(dòng)關(guān)系，又不想繳納社保的情況！

根據《勞動(dòng)合同法》第68條的規定，所謂的非全日制用工是指以小時(shí)計酬為主，勞動(dòng)者在同一用人單位一般平均每日工作時(shí)間不超過(guò)四小時(shí)，每周工作時(shí)間累計不超過(guò)二十四小時(shí)的用工形式。

非全日制用工作為一種靈活用工的模式，可以由個(gè)人以靈活就業(yè)方式參加養老、醫療保險，用工單位購買(mǎi)上工傷保險就行。如果地方不允許單獨買(mǎi)工傷保險，企業(yè)也需要為其購買(mǎi)商業(yè)意外保險等來(lái)作為補充。

這里要注意，如果企業(yè)想通過(guò)非全日制用工形式和勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，注意以下幾點(diǎn)區別：

2、若臨時(shí)工與單位不存在雇傭關(guān)系，按照勞務(wù)報酬所得申報個(gè)稅。

如果用工單位向沒(méi)有雇傭關(guān)系的個(gè)人支付報酬，實(shí)際就是購買(mǎi)個(gè)人獨立提供的技術(shù)或勞務(wù)，向其支付的是該個(gè)人獨立從事各種技術(shù)、提供各項勞務(wù)的勞務(wù)報酬。支付單位應按支付勞務(wù)報酬預扣預繳個(gè)人所得稅。

同時(shí)，接受勞務(wù)的企業(yè)不需要為提供勞務(wù)的人繳納社保。

舉個(gè)例子：工廠(chǎng)由于暑期訂單增加，招聘了一波季節工，簽訂的是勞動(dòng)合同，按照“工資薪金”申報個(gè)稅，如果工廠(chǎng)偶爾找了個(gè)外部技術(shù)人員優(yōu)化工廠(chǎng)流水線(xiàn)流程，按照“勞務(wù)報酬”申報個(gè)稅，并且對方提供稅局代開(kāi)的發(fā)票做工廠(chǎng)合法的稅前扣除憑證。

未簽訂合同的“臨時(shí)工”該怎么處理？

除了簽訂合同的，實(shí)際工作中，存在大量沒(méi)有簽訂合同的“臨時(shí)工”，那么針對這些沒(méi)有合同的用工，是否能夠認定為是受企業(yè)任職受雇的員工呢？這里看個(gè)案例：

案例

浙江中成建工集團（沈陽(yáng)）建筑工程有限公司與建筑工人未簽訂勞動(dòng)合同，未辦理社會(huì )保險手續。該公司支付給建筑工人的報酬應如何進(jìn)行財稅處理？

判定結果：

針對這一點(diǎn)，二審中，遼寧省高級人民法院最終裁定【（2017）遼行申419號】。

按照勞動(dòng)和社會(huì )保障部《關(guān)于確立勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)事項的通知》（勞社部發(fā)[2005]12號）第一條規定，用人單位招用勞動(dòng)者未訂立書(shū)面勞動(dòng)合同，但同時(shí)具備下列情形的，勞動(dòng)關(guān)系成立：

（一）用人單位和勞動(dòng)者符合法律、法規規定的主體資格；

（二）用人單位依法制定的各項規章制度適用于勞動(dòng)者，勞動(dòng)者受用人單位的勞動(dòng)管理，從事用人單位安排的有報酬的勞動(dòng)；

（三）勞動(dòng)者提供的勞動(dòng)是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分。

浙江中成沈陽(yáng)公司與建筑工人之間的關(guān)系符合上述規定，二審法院認定浙江中成沈陽(yáng)公司與建筑工人之間雖然沒(méi)有簽訂勞動(dòng)合同，但形成事實(shí)勞動(dòng)關(guān)系的“臨時(shí)工”，應屬于企業(yè)任職、受雇人員，企業(yè)支付這些人員的費用應作為工資薪金處理。

結論：沒(méi)有簽訂勞動(dòng)合同的“臨時(shí)工”，如果其提供的勞務(wù)具有獨立性，企業(yè)與個(gè)人之間不存在管理與被管理關(guān)系，不具有人身依附性，則企業(yè)支付給“臨時(shí)工”的報酬按照勞務(wù)費用處理；如果“臨時(shí)工”與企業(yè)存在事實(shí)勞動(dòng)關(guān)系應作為工資薪金支出。

符合以下情況的

“臨時(shí)工”應做“工資薪金”處理

企業(yè)可以將“臨時(shí)工”做“工資薪金”處理情況如下：

1、存在勞動(dòng)關(guān)系，與是否簽訂勞動(dòng)合同無(wú)關(guān)；

2、工作有一定的“連續性”，不是一次性；

3、從事的工作崗位是受雇企業(yè)的崗位，受雇傭單位的規章制度等約束；

4、雇傭單位按月支付報酬，并依法代扣代繳個(gè)稅。

另外，如果企業(yè)存在勞務(wù)派遣關(guān)系，且直接支付給被派遣的個(gè)人費用，按“工資薪金”處理，不必取得發(fā)票，但是企業(yè)需要對此依法代扣代繳個(gè)人所得稅。

企業(yè)用工涉稅風(fēng)險

在實(shí)際工作中，針對“臨時(shí)工”，企業(yè)應按照實(shí)質(zhì)重于形式原則去處理，該按勞務(wù)費用處理則按勞務(wù)費用處理；該按工資薪金處理則按工資薪金處理。

按勞務(wù)費用處理，企業(yè)應考慮個(gè)人承擔增值稅、個(gè)人所得稅及發(fā)票開(kāi)具等因素；按工資薪金支出處理，應考慮個(gè)人所得稅、社保費用等因素。

以下總結關(guān)于“雇傭關(guān)系”和“非雇傭關(guān)系”在會(huì )計核算和稅款上的區別：

提醒：一些企業(yè)對于已經(jīng)形成事實(shí)勞動(dòng)關(guān)系的“臨時(shí)工”，為了不給員工繳納社保降低用工成本而故意或者投機取巧的按照“勞務(wù)費用”處理，貓叔認為是有一定風(fēng)險的。

特別是大企業(yè)，更應該規范化籌劃和處理企業(yè)用工的問(wèn)題，避免人資糾紛和稅收相關(guān)風(fēng)險，綜合考慮用工成本籌劃的問(wèn)題，同時(shí)也要考慮應對工傷等意外事故以及被員工申請勞動(dòng)仲裁的風(fēng)險。