提要：會(huì )計實(shí)務(wù)舉例、理論歸納

一、實(shí)務(wù)舉例

背景條件：

本公司2020年全年利潤總額-2000萬(wàn)元，納稅調增--并滿(mǎn)足遞延所得稅資產(chǎn)確認條件金額為3000萬(wàn)元，以前年度結轉可彌補虧損金額為100萬(wàn)元。

解析：

2020年實(shí)際應納企業(yè)所得稅=（-2000+3000-100）*25%=225萬(wàn)元

會(huì )計分錄：

（補充2019年可以結轉以后年度的未彌補虧損，在符合確認條件的情況下，應確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬(wàn)元<100*25%>

貸：所得稅費用 25萬(wàn)元 ）

2020年會(huì )計分錄：

確認遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 750萬(wàn)元 <3000*25%>

貸：所得稅費用 750萬(wàn)元

彌補虧損：

借：所得稅費用 25萬(wàn)元

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬(wàn)元

計提本年應納企業(yè)所得稅：

借：所得稅費用 225萬(wàn)元

貸：應交稅費-企業(yè)所得稅 225萬(wàn)元

2020年以上分錄，匯總結果是 所得稅費用—科目余額為-500萬(wàn)，與利潤總額-2000萬(wàn)*25%結果匹配。

二、遞延所得稅項目

1. 資產(chǎn)的計稅基礎的確定

資產(chǎn)計稅基礎=未來(lái)期間按照稅法規定可以稅前扣除的金額

資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎=取得成本-以前期間按照稅法規定已累計稅前扣除的金額

常見(jiàn)資產(chǎn)賬面價(jià)值、計稅基礎的確認

2. 負債的計稅基礎，是指負債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計算應納稅所得額時(shí)按照稅法規

定可予抵扣的金額。

負債的計稅基礎的確定負債的計稅基礎=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額

常見(jiàn)負債賬面價(jià)值、計稅基礎的確認

3. 未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價(jià)值零與計稅基礎之間的差異也構成暫時(shí)性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售收入15%的部分準予扣除；超過(guò)部分準予在以后納稅年度結轉扣除。該類(lèi)費用在發(fā)生時(shí)按照會(huì )計準則規定即計入當期損益，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，兩者之間的差額也形成暫時(shí)性差異。

4. 可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

對于按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與計稅基礎不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能減少未來(lái)期間的應納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應交所得稅，會(huì )計處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認條件的情況下，應確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

以上，共同學(xué)習，共同進(jìn)步