通過(guò)一張負債表，可以發(fā)現企業(yè)諸多的涉稅問(wèn)題，有些可能是面臨補稅及罰款的涉稅風(fēng)險。
今天拜訪(fǎng)順德一家混凝土攪拌站。2020年營(yíng)收接近2個(gè)億。注冊資本是2000萬(wàn)，目前已經(jīng)實(shí)繳1500萬(wàn)，股東為5個(gè)自然人。
增值稅按3%簡(jiǎn)易征收，即使對中鐵、中建這類(lèi)的中字頭國企，直接提供3%的專(zhuān)用發(fā)票都可以接受。這在廣州貌似是不太會(huì )發(fā)生的事情，因為廣州這邊接觸的幾家混凝土攪拌站都是需要提供13%的專(zhuān)票，而其進(jìn)項大多拿不到13%的專(zhuān)票，導致企業(yè)增值稅稅負很重。當然，順德這家攪拌站不存在這樣的苦惱，一年五六百萬(wàn)的增值稅輕松解決了所有問(wèn)題。
企業(yè)所得稅一年交了300多萬(wàn)，稅負率大概2%的樣子，企業(yè)自己覺(jué)得稅負稍高。事實(shí)上，這個(gè)稅負率處于中游，不算高，但也不低。前幾天的一篇頭條，我分析了中國人壽的2020年年報，發(fā)現其企業(yè)所得稅稅負率只有0.38%，對比來(lái)看，很顯然，這家攪拌站屬于良心企業(yè)。
我讓企業(yè)出示了一份最新的資產(chǎn)負債表。企業(yè)拿給我一份2021年3月31日的，粗略一看，就發(fā)現財務(wù)人員太不專(zhuān)業(yè)了，居然都不使用千分位分隔符。再去查看一下幾個(gè)主要項目，問(wèn)題不少。
1、固定資產(chǎn)只有203萬(wàn)。我說(shuō)，企業(yè)的一套攪拌站設備投資至少也要兩三千萬(wàn)，怎么咱們的固定資產(chǎn)才200多萬(wàn)？財務(wù)負責人解釋?zhuān)境闪?0多年了，初始投資的設備早就折舊完了，現在賬上顯示的資產(chǎn)是2020年剛剛購買(mǎi)的2套砂石分離環(huán)保設備。問(wèn)題來(lái)了。環(huán)保設備是可以按照投資額的10%直接抵減企業(yè)所得稅的，也就是這200萬(wàn)的固定資產(chǎn)直接可以少繳企業(yè)所得稅20萬(wàn)元。而財務(wù)負責人說(shuō)，不知道環(huán)保設備可以抵稅。
事實(shí)上，如果考慮降低企業(yè)所得稅，還應該考慮增加資產(chǎn)。比如，用于開(kāi)展業(yè)務(wù)的小轎車(chē)。假設，購置一輛120萬(wàn)元的高級轎車(chē)作為5個(gè)股東的共用資產(chǎn)，那么，4年折舊完畢，每年可折舊30萬(wàn)元，產(chǎn)生的保險費、油費、維修費至少也可達10萬(wàn)元，這樣，可以節省企業(yè)所得稅至少10萬(wàn)元。
2、其他應收款只有6萬(wàn)塊錢(qián)，問(wèn)題應該不大。但其他應付款多達2600萬(wàn)，多半應該是股東給企業(yè)提供的借款。一問(wèn)，果然不出所料，而且是無(wú)償借款，有被稅局稽查的風(fēng)險。那么，股東要補繳增值稅、附加稅和個(gè)人所得稅。因為無(wú)償提供貸款要視同銷(xiāo)售，即視同貸款服務(wù)，繳納6%增值稅及相應附加稅。同時(shí)，還應該繳納個(gè)人所得稅。所以，正確的做法是，企業(yè)與股東簽訂借款協(xié)議，約定借款利率，這樣，借款費用可以在企業(yè)所得稅前扣除。
當然，借款費用的扣除，是有條件的。
第一，要考慮債資比?？傮w來(lái)看，企業(yè)已經(jīng)實(shí)繳1500萬(wàn)元，那么借款3000萬(wàn)元之內產(chǎn)生的合理利息是可以扣除的。但是，企業(yè)有5個(gè)股東，有可能這些借款并非某單一個(gè)人的借款。如果是多人借款，那么需要考慮每個(gè)人的債資比。比如，甲股東實(shí)繳資本500萬(wàn)元，但他借給公司1200萬(wàn)元，很顯然，對于甲股東來(lái)說(shuō)，債資比2倍以上的部分是不能在企業(yè)作為借款費用扣除的；
第二，要考慮借款利率。借款利息可以在企業(yè)所得稅前扣除的法定前提是，其借款利率不高于銀行同類(lèi)同期貸款利率。比如說(shuō)，銀行的一年期借款利率為8%，但股東跟企業(yè)簽署了一個(gè)借款1000萬(wàn)元，年利率為10%的借款合同，那么，此合同下產(chǎn)生的100萬(wàn)元年利息中，只有80萬(wàn)元是可以扣除的，其余20萬(wàn)元需要進(jìn)行納稅調增。
假設，其他應付款2634萬(wàn)元中，有2500萬(wàn)是股東提供的借款，以年息8%計。那么，股東應繳納的各項稅費如下：
增值稅：2500*8%/（1+6%）*6%=11.32萬(wàn)元；
附加稅費：11.32*12%=1.36萬(wàn)元；
個(gè)人所得稅：【2500*8%/（1+6%）-1.36】*20%=37.46萬(wàn)元；
以上合計繳稅50.14萬(wàn)元。
企業(yè)可以抵減的企業(yè)所得稅為2500*8%*25%=50萬(wàn)元。
個(gè)人繳納的各項稅費和企業(yè)抵減的稅費基本相等，也就是不賺不虧。不過(guò)，這樣就變的合法合規了。如果不這樣操作，萬(wàn)一被稅局稽查，50.14萬(wàn)各項稅費補繳是必須交的，但稅局是不可能讓你在企業(yè)抵扣50萬(wàn)企業(yè)所得稅的。也就是說(shuō)，即使幸運的沒(méi)有被加收滯納金和罰款，至少企業(yè)可以抵扣的部分是白白損失掉了。
另外，企業(yè)的注冊資本為2000萬(wàn)元，目前僅實(shí)繳1500萬(wàn)元，既然公司資金不夠用，需要向股東借款，為什么不先把注冊資本補足呢？這樣，至少500萬(wàn)元可以從其他應付款變成實(shí)收資本，涉稅風(fēng)險會(huì )降低一些。
3、賬面未分配利潤1512萬(wàn)元。我不相信個(gè)人股東真正的交了20%個(gè)稅去分紅了，但企業(yè)沒(méi)有掛其他應收款，有點(diǎn)意料之外。財務(wù)負責人說(shuō)，因為現在應收賬款有4420萬(wàn)元收不回來(lái)，可動(dòng)用的貨幣資金只有1700多萬(wàn)元，加上疫情原因，已經(jīng)出現了資金流緊張的狀況，因此整個(gè)2020年度沒(méi)有給股東分紅。這個(gè)理由似乎說(shuō)的過(guò)去，至少報表上應該查不出問(wèn)題。
