一、長(cháng)期股權投資
二、權益法核算
（一）、對聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的初始計量
（二）、長(cháng)期股權投資的后續計量
（三）、長(cháng)期股權投資的減值
三、成本法核算
（一）、對子公司投資的初始計量
（二）、長(cháng)期股權投資成本法的后續計量
（三）、長(cháng)期股權投資成本法的減值準備
四、跨越會(huì )計界限理論的基本處理原則（先賣(mài)后買(mǎi)）
五、長(cháng)期股權投資核算方法的轉換及處理
長(cháng)期股權投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營(yíng)企業(yè)的權益性投資。
控制，是指投資方擁有對被投資方的權力,通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。
相關(guān)活動(dòng)，是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。被投資方的相關(guān)活動(dòng)應當根據具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售和購買(mǎi)、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買(mǎi)和處置、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。
權力，除非有確鑿證據表明其不能主導被投資方相關(guān)活動(dòng)，下列情況，表明投資方對被投資方擁有權力:
（一） 投資方持有被投資方半數以上的表決權的。
（二） 投資方持有被投資方半數或以下的表決權，但通過(guò)與其他表決權持有人之間的協(xié)議能夠控制半數以上表決權的。
重大影響，是指投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時(shí)，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素。投資方能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
合營(yíng)安排，是指一項由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。合營(yíng)安排具有下列特征：（一） 各參與方均受到該安排的約束；（二） 兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對該安排實(shí)施共同控制。任何一個(gè)參與方都不能夠單獨控制該安排，對該安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨控制該安排。
投資方對聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(cháng)期股權投資，采用權益法核算。
投資方對聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權益性投資，其中一部分通過(guò)風(fēng)險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內的類(lèi)似主體間接持有的，無(wú)論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關(guān)規定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入損益，并對其余部分采用權益法核算。
長(cháng)期股權投資的初始投資成本大于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調整長(cháng)期股權投資的初始投資成本；長(cháng)期股權投資的初始投資成本小于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應當計入當期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調整長(cháng)期股權投資的成本。
投資方取得長(cháng)期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實(shí)現的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益，同時(shí)調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應享有的部分，相應減少長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值；投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動(dòng)，應當調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值并計入所有者權益。
投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應當以取得投資時(shí)被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調整后確認。
被投資單位采用的會(huì )計政策及會(huì )計期間與投資方不一致的，應當按照投資方的會(huì )計政策及會(huì )計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調整，并據以確認投資收益和其他綜合收益等。
（一）、對聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的初始計量
（投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額與初始投資成本取孰高）
1、以支付現金取得：應當按照實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(cháng)期股權投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出；
2、以發(fā)行權益性證券取得：權益性證券的公允價(jià)值；
為發(fā)行權益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機構等手續費、傭金等與權益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構成取得長(cháng)期股權投資的成本，該部分費用應自權益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除。
借：長(cháng)期股權投資 股份的公允價(jià)值
貸：股本 股本面值
資本公積-股本溢價(jià) 溢價(jià)
借：資本公積-股本溢價(jià) 權益性證券發(fā)行費用沖減資本公積
貸：銀行存款
3、以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得，按照《債務(wù)重組》、《非貨幣性資產(chǎn)交換 》等相關(guān)準則規定處理。
注：1、長(cháng)期股權投資的初始投資成本大于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調整長(cháng)期股權投資的初始投資成本；長(cháng)期股權投資的初始投資成本小于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應當計入當期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調整長(cháng)期股權投資的成本。
2、企業(yè)合并以外形成的長(cháng)期股權投資，購買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的直接相關(guān)手續費等，計入長(cháng)期股權投資成本中。
3、購買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并（或購買(mǎi)股權）發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢(xún)等費用，不屬于直接相關(guān)費用，屬于其他相關(guān)管理費用，因此發(fā)生時(shí)應計入當期損益
（二）、長(cháng)期股權投資的后續計量
1、被投資單位實(shí)現凈利潤
借：長(cháng)期股權投資-損益調整
貸：投資收益
2、被投資單位發(fā)生凈虧損
借：投資收益
貸：長(cháng)期股權投資-損益調整
投資方計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時(shí)，與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現內部交易損益（即有關(guān)資產(chǎn)未向外部獨立第三方出售）按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應當予以抵銷(xiāo)，在此基礎上確認投資收益。
順流交易，投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間的出售資產(chǎn)的交易；逆流交易，聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易；
投資方與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現內部交易損失，按照《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全額確認。
投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現內部交易損益按照持股比例計算歸屬投資企業(yè)的部分應當予以抵消，在此基礎上確認投資收益（[被投資企業(yè)的凈利潤-（內部收入-內部成本）]*持股比例）。
3、被投資單位宣告分配現金股利或利潤的處理
借：應收股利
貸：長(cháng)期股權投資-損益調整
4、超額虧損的確認
投資方確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長(cháng)期權益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務(wù)的除外。
投資企業(yè)在確認應分擔被被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)應按照以下順序處理：
第一步，減記長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。
第二步，在長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，對于未確認的投資損失，應考慮除長(cháng)期股權投資以外，投資方的賬面上是否有其他實(shí)質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長(cháng)期權益項目，如果有，則應以其他長(cháng)期權益的賬面價(jià)值為限，繼續確認投資損失，沖減長(cháng)期應收項目等的賬面價(jià)值。
第三步，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需要承擔額外損失彌補等義務(wù)的，，應按預計承擔的義務(wù)金額確認預計負債，計入當期投資損失。
被投資單位以后實(shí)現凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額，應當按順序分別借記預計負債、長(cháng)期應收款、長(cháng)期股權投資。
5、其他綜合收益的處理
借：長(cháng)期股權投資-其他綜合收益
貸：其他綜合收益
6、被投資單位所有者權益其他變動(dòng)的處理
借：長(cháng)期股權投資-其他資本公積
貸：資本公積-其他資本公積
7、股票股利的處理。
被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應當于除權日注明所增加的股數。
（三）、長(cháng)期股權投資的減值
投資方應當關(guān)注長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位所有者權益賬面價(jià)值的份額等類(lèi)似情況。出現類(lèi)似情況時(shí)，投資方應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》對長(cháng)期股權投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值的，應當計提減值準備，長(cháng)期股權投資的減值準備在提取以后，不允許轉回。
投資方能夠對被投資單位實(shí)施控制的長(cháng)期股權投資應當采用成本法核算。
采用成本法核算的長(cháng)期股權投資應當按照初始投資成本計價(jià)。追加或收回投資應當調整長(cháng)期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當確認為當期投資收益。
（一）、對子公司投資的初始計量
1、同一控制下控股合并形成的對子公司長(cháng)期股權投資
參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。
①合并方以支付現金、轉讓非現金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價(jià)
借：長(cháng)期股權投資 被合并方所有者權益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價(jià)值的份額+商譽(yù)
貸：負債 承擔債務(wù)賬面價(jià)值
資產(chǎn) 投出資產(chǎn)賬面價(jià)值
資本公積-資本溢價(jià)、盈余公積、未分配利潤 差額倒擠
借：管理費用 審計、法律服務(wù)、評估咨詢(xún)等中介費用以及其他相關(guān)管理費
貸：銀行存款
同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價(jià)值的份額作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本。長(cháng)期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
②合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價(jià)
借：長(cháng)期股權投資 被合并方所有者權益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價(jià)值的份額+商譽(yù)
貸：股本 面值總額
資本公積-股本溢價(jià)、盈余公積、未分配利潤
借：資本公積-股本溢價(jià) 權益性證券發(fā)現費用沖減資本公積
貸：銀行存款
借：管理費用 審計、法律服務(wù)、評估咨詢(xún)等中介費用以及其他相關(guān)管理費
貸：銀行存款
合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價(jià)的，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價(jià)值的份額作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(cháng)期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
③企業(yè)通過(guò)多次交換交易分步取得股權最終形成同一控制下控股合并
合并日初始投資成本=被合并方所有者權益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價(jià)值的份額+商譽(yù)
新增投資部分初始的投資成本=合并日初始投資成本-原股權投資于合并日的賬面價(jià)值
新增投資部分初始的投資成本與取得新增部分投資支付對價(jià)的賬面價(jià)值差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
注：合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應當于發(fā)生時(shí)計入當期損益。
2、非同一控制下控股合并形成的對子公司長(cháng)期股權投資
參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下控股合并中，購買(mǎi)方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長(cháng)期股權投資的初始成本，合并成本包括購買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價(jià)值。
（付出的公允價(jià)值高于或低于被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額個(gè)別報表均不做處理）
①一次交換交易實(shí)現的企業(yè)合并
合并成本為購買(mǎi)方在購買(mǎi)日為取得對被購買(mǎi)方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價(jià)值。
購買(mǎi)方在購買(mǎi)日對作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價(jià)值計量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計入當期損益。
I、投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其差額計入資產(chǎn)處置損益；
II、投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認主營(yíng)業(yè)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價(jià)值結轉主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，若存貨計提跌價(jià)準備的，應將存貨跌價(jià)準備一并結轉。
III、投出資產(chǎn)以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的債券性金融資產(chǎn)作為合并對價(jià)的等，其差額計入投資收益，原持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益應轉入投資收益。
②過(guò)多次交換交易分步實(shí)現的企業(yè)合并
I、原投資為長(cháng)期股權投資
購買(mǎi)日長(cháng)期股權投資初始投資成本=原投資為長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值+為取得新的股份所支出對價(jià)的公允價(jià)值
購買(mǎi)日之前因權益法形成的其他綜合收益或其他資本公積暫時(shí)不作處理。
II、原投資采用金融工具準則以公允價(jià)值計量
購買(mǎi)日長(cháng)期股權投資初始投資成本=原公允價(jià)值計量的賬面價(jià)值+為取得新的股份所支出對價(jià)的公允價(jià)值
購買(mǎi)日之前持有的被投資方的股權涉及其他綜合收益的，計入留存收益，不得轉入當期損益。
③未來(lái)事項
合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來(lái)事項作出約定的，購買(mǎi)日如果估計未來(lái)事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買(mǎi)方應當將其計入合并成本。
購買(mǎi)方在購買(mǎi)日應當對合并成本進(jìn)行分配，按照本準則第十四條的規定確認所取得的被購買(mǎi)方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債。
④直接相關(guān)費用與其他相關(guān)費用賬務(wù)處理
I、買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應當計入企業(yè)合并成本。
II、購買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并（或購買(mǎi)股權）發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢(xún)等費用，不屬于直接相關(guān)費用，屬于其他相關(guān)管理費用，因此發(fā)生時(shí)應計入當期損益
⑤投資成本中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤的處理
企業(yè)無(wú)論以何種方式取得長(cháng)期股權投資，取得投資時(shí)，對于投資成本中包含的被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算，不構成取得長(cháng)期股權投資的初始投資成本。即企業(yè)在支付對價(jià)取得長(cháng)期股權投資時(shí)，對于實(shí)際支付的價(jià)款中包含的對方已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，應作為預付款，構成企業(yè)的一項債權，其與取得的對被投資單位的長(cháng)期股權投資應作為兩項金融資產(chǎn)。
⑥合并初始成本與被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額處理
⑦注意事項
企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應當設置備查簿，記錄企業(yè)合并中取得的子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買(mǎi)日的公允價(jià)值。編制合并財務(wù)報表時(shí)，應當以購買(mǎi)日確定的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價(jià)值為基礎對子公司的財務(wù)報表進(jìn)行調整。
企業(yè)合并發(fā)生當期的期末，因合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價(jià)值或企業(yè)合并成本只能暫時(shí)確定的，購買(mǎi)方應當以所確定的暫時(shí)價(jià)值為基礎對企業(yè)合并進(jìn)行確認和計量。購買(mǎi)日后12個(gè)月內對確認的暫時(shí)價(jià)值進(jìn)行調整的，視為在購買(mǎi)日確認和計量。
企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應當編制購買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負債表，因企業(yè)合并取得的被購買(mǎi)方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債應當以公允價(jià)值列示。
（二）、長(cháng)期股權投資成本法的后續計量
1、 被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤
借：應收股利
貸：投資收益
（三）、長(cháng)期股權投資成本法的減值準備
2、計提減值準備
借：資產(chǎn)減值準備
貸：長(cháng)期股權投資減值準備
注：期股權投資的減值準備在提取以后，不允許轉回。
因追加投資或減少投資導致投資方對被投資方個(gè)別報表在金額工具上具有重大影響或控制變化，應將原持有投資（追加投資時(shí)）或剩余投資（減少投資時(shí)）視同按照公允價(jià)值處置并立即按同一公允價(jià)值回購進(jìn)行會(huì )計處理，原投資形成的的累計其他綜合收益等及商譽(yù)，也在轉化日視同處置進(jìn)行處理。
相反，如果未跨越控制、共同控制或重大影響或按照金額工具核算，則不對原持有投資或剩余投資按照轉換日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計量，仍然以原賬面價(jià)值繼續承接，原投資形成的累計其他綜合收益等，也不會(huì )在轉化日進(jìn)行處理。
個(gè)別報表的跨越會(huì )計界限的范圍限于跨越會(huì )計報表項目；合并報表的跨越界限的范圍包括控制權發(fā)現變化、跨越會(huì )計報表項目，涉及取得控制權時(shí)，限于非同一控制下企業(yè)合并的處理。
注意事項：
1、成本法轉化為權益法的個(gè)別報表會(huì )計處理
（1）、處置部分
借：銀行存款
貸：長(cháng)期股權投資 實(shí)際支付金額÷所占比例×出售比例
投資收益
（2）、剩余部分追溯調整
①投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯
剩余的長(cháng)期股權投資初始投資成本大于按照剩余持股比例計算應享有原投資時(shí)被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，屬于投資作價(jià)中體現的商譽(yù)部分，不調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值；初始投資成本小于應享有原投資時(shí)被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調整長(cháng)期股權投資成本的同時(shí)，通常應調整留存收益。
借：長(cháng)期股權投資-投資成本
貸：盈余公積
未分配利潤
②、投資后的追溯調整
借：長(cháng)期股權投資-損益調整
貸：盈余公積
未分配利潤
投資收益
其他綜合收益
資本公積-其他資本公積
2、其他股東向子公司投入資金，導致母公司持有子公司的股權比例下降
（1）、喪失控制權會(huì )計處理
首先，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應持股比例下降部分所對應的的原賬面價(jià)值之間的差額計入當期損益；然后，按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)采用權益法核算進(jìn)行調整。
①新增資產(chǎn)*新持股比例-原賬面賬面價(jià)值/原持股比例*下降比例
借：長(cháng)期股權投資
貸：投資收益
②追溯調整
參考成本法轉化為權益法的個(gè)別報表會(huì )計處理。
2、不喪失控制權會(huì )計處理
在不喪失控制權之前每次處置價(jià)款與所處置的股權對應的長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值之間的差額，應當先確認其他綜合收益，至喪失控制權時(shí)再一并轉入喪失控制權的當期損益。
借：銀行存款
貸:長(cháng)期股權投資
其他綜合收益
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