一、概述。印花稅是對經(jīng)濟活動(dòng)和經(jīng)濟交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使用的應稅經(jīng)濟 憑證征收的一種稅。（行為稅）
二、特點(diǎn)
（1）征稅范圍廣泛、稅率低、稅負輕；
（2）雙邊征稅；
（3）多交不退不抵；（不管合同是否兌現或者能否按期兌現）
（4）納稅人自行貼花納稅
三、印花稅的征稅范圍
我國經(jīng)濟活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟憑證種類(lèi)繁多、數量巨大，現行 印花稅采取正列舉形式，只對法律規定中列舉的憑證征收，沒(méi)有 列舉的憑證不征稅。
（一）合同
1、買(mǎi)賣(mài)合同，包括供應、預購、采購、購銷(xiāo)結合及協(xié)作、調劑、 補償、貿易等合同。
此外，還包括出版單位與發(fā)行單位（不包括訂閱單位和個(gè)人） 之間訂立的圖書(shū)、報紙、期刊和音像制品的應稅憑證， 還包括發(fā)電廠(chǎng)與電網(wǎng)之間，電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同 （國家電網(wǎng)公司系統、南方電網(wǎng)公司系統內部各級電網(wǎng)互供電量除 外） 。電網(wǎng)與用戶(hù)之間簽訂的供用電合同不征印花稅。
2、借款合同，包括銀行及其他金融組織與借款人（不包括銀行 同業(yè)拆借）所簽訂的合同。
3、融資租賃合同。
4、租賃合同，包括租賃房屋、船舶、飛機、機動(dòng)車(chē)輛、機械、 器具、設備等合同，還包括企業(yè)、個(gè)人出租門(mén)店、柜臺等簽訂的合 同。但不包括企業(yè)與主管部門(mén)簽訂的租賃承包合同。
5、承攬合同，包括加工、定做、修繕、修理、印刷廣告、測繪、 測試等合同。
6、建設工程合同，包括勘察、設計、建筑、安裝工程合同的總 包合同、分包合同和轉包合同。
7、運輸合同，包括民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、內河 運輸、公路運輸和聯(lián)運合同
8、技術(shù)合同，包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉讓、咨詢(xún)、服務(wù)等合同。
技術(shù)轉讓合同，包括專(zhuān)利申請權轉讓和非專(zhuān)利技術(shù)轉讓所書(shū)立 的合同，但不包括專(zhuān)利權轉讓、專(zhuān)利實(shí)施許可所書(shū)立的合同（后者 適用“產(chǎn)權轉移書(shū)據”合同）。
技術(shù)咨詢(xún)合同，是合同當事人就有關(guān)項目的分析、論證、預測 和調查訂立的技術(shù)合同。但是一般的法律、會(huì )計、審計等方面的咨 詢(xún)不屬于技術(shù)咨詢(xún)，其所立合同不貼印花。
技術(shù)服務(wù)合同，是當事人一方委托另一方就解決有關(guān)特定技術(shù) 問(wèn)題，如：為改進(jìn)產(chǎn)品結構、改良工藝流程、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低 產(chǎn)品成本、保護資源環(huán)境、實(shí)現安全操作、提高經(jīng)濟效益等提出實(shí) 施方案，實(shí)施所訂立的技術(shù)合同，包括技術(shù)服務(wù)合同，技術(shù)培訓合 同和技術(shù)中介合同。
9、倉儲保管合同，包括倉儲、保管合同，以及作為合同使用的 倉單、棧單。
10、財產(chǎn)保險合同，包括財產(chǎn)、責任、保證、信用保險合同 （人身保險不需要繳納印花稅）
（二）產(chǎn)權轉移書(shū)據
產(chǎn)權轉移即財產(chǎn)權利關(guān)系的變更行為，表現為產(chǎn)權主體發(fā)生變 更。產(chǎn)權轉移書(shū)據是在產(chǎn)權的買(mǎi)賣(mài)、交換、繼承、贈與分割等產(chǎn)權 主體變更過(guò)程中，由產(chǎn)權出讓人與受讓人之間所訂立的民事法律文 書(shū)。
包括土地使用權出讓和轉讓書(shū)據，房屋等建筑物、構筑物所有 權、股權（不包括上市和掛牌公司股票）、商標專(zhuān)用權、著(zhù)作權、 專(zhuān)利權、專(zhuān)有技術(shù)使用權轉讓書(shū)據。
（三）營(yíng)業(yè)賬簿
營(yíng)業(yè)賬簿歸屬于財務(wù)會(huì )計賬簿，是按照財務(wù)會(huì )計制度的要求設 置的，反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的賬簿。按照營(yíng)業(yè)賬簿反映的內容不同， 在稅目中分為記載資金的賬簿和其他營(yíng)業(yè)賬簿兩類(lèi)，對于記載資金 的營(yíng)業(yè)賬簿征收印花稅，對其他營(yíng)業(yè)賬簿不征收印花稅。
（四）權利、許可證照
權利、許可證照是政府授予單位、個(gè)人某種法定權利和準予從事 特定經(jīng)濟活動(dòng)的各 種證照的統稱(chēng)。我國印花稅稅目中的權利、許 可證照包括政府部門(mén)發(fā)放的不動(dòng)產(chǎn)權證書(shū)、 營(yíng)業(yè)執照、商標注冊證、 專(zhuān)利證書(shū)。
（五）證券交易
證券交易是指在依法設立的證券交易所上市交易或者在國務(wù)院 批準的其他證券交易 場(chǎng)所轉讓公司股票和以股票為基礎發(fā)行的存托 憑證。
【注意】
1. 發(fā)電廠(chǎng)與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同，按買(mǎi)賣(mài)合 同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶(hù)之間簽訂的供用電合同不征印花稅。
2. 借款合同不包括銀行同業(yè)拆借合同。
3. 租賃合同不包括企業(yè)與主管部門(mén)簽訂的租賃承包合同。
4. 保險合同是指財產(chǎn)保險合同，不包括人身保險合同。
5. 專(zhuān)利申請轉讓、非專(zhuān)利技術(shù)轉讓屬于技術(shù)合同；專(zhuān)利權轉讓、專(zhuān)利 實(shí)施許可屬于產(chǎn)權轉移書(shū)據；商品房買(mǎi)賣(mài)合同、土地使用權出讓與轉讓合 同均屬于產(chǎn)權轉移書(shū)據。
6. 一般的法律、會(huì )計、審計等方面的咨詢(xún)，不屬于技術(shù)咨詢(xún)， 其所立合同不貼印花。（考試?？迹?
7. 具有合同性質(zhì)的憑證視同合同貼花（僅有憑證而無(wú)合同）， 既有合同又有憑證，僅就合同貼花。
8. 未按期兌現合同亦應貼花。
9. 已履行并貼花的合同，實(shí)際結算金額與合同記載金額不一致 一般不再補貼印花。
四、計稅依據
（一）合同
1. 合同列明的價(jià)款或者報酬，不包括增值稅稅款；合同中價(jià)款 或者報酬與增值稅稅款未分開(kāi)列明的，按照合計金額確定。
2. 同一應稅憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟事項并分別列明價(jià)款 或者報酬的，按照各自適用稅目稅率計算應納稅額；未分別列明價(jià) 款或者報酬的，按稅率高的計算應納稅額。
同一應稅憑證由兩方或者兩方以上當事人訂立的，應當按照各 自涉及的價(jià)款或者報酬分別計算應納稅額。
（二）產(chǎn)權轉移書(shū)據
1. 產(chǎn)權轉移書(shū)據列明的價(jià)款，不包括增值稅稅款；產(chǎn)權轉移書(shū) 據中價(jià)款與增值稅稅款未分開(kāi)列明的，按照合計金額確定。
2. 應稅合同、產(chǎn)權轉移書(shū)據未列明價(jià)款或者報酬的，按照下列 方法確定計稅依據：
（1）按照訂立合同、產(chǎn)權轉移書(shū)據時(shí)市場(chǎng)價(jià)格確定；依法應當 執行政府定價(jià)的，按照其規定確定；
（2）不能按照上述規定的方法確定的，按照實(shí)際結算的價(jià)款或 者報酬確定。
（三）營(yíng)業(yè)賬簿 以實(shí)收資本（股本）與資本公積兩項的合計金額為其計稅依據。
（四）權利、許可證照
以件數作為計稅依據（稅率5元/件）。
（五）證券交易
以成交金額為計稅依據。
以非集中交易方式轉讓證券時(shí)無(wú)轉讓價(jià)格的，按照辦理過(guò)戶(hù)登 記手續前一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)計算確定計稅依據；辦理過(guò)戶(hù)登記手續 前一個(gè)交易日無(wú)收盤(pán)價(jià)的，按照證券面值計算確定計稅依據。
【注意】對證券交易的出讓方征收，不對證券交易的受讓方征 收。
五、印花稅稅率表
六、印花稅應納稅額的計算
（一）合同、產(chǎn)權轉移書(shū)據
應納稅額=價(jià)款或報酬×適用稅率
（二）營(yíng)業(yè)賬簿
應納稅額=（實(shí)收資本+資本公積）×0.25‰
（三）權利、許可證照
應納稅額=應稅憑證件數 × 5元/件
（四）證券交易
應納稅額=成交金額或者依法確定的計稅依據 × 適用稅率
七、印花稅的納稅人
納稅人：訂立、領(lǐng)受在我國境內具有法律效力的應稅憑證，或 者在我國境內進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人
如果一份合同或應稅憑證由兩方或兩方以上當事人共同簽訂， 簽訂合同或應稅憑證的各方都是納稅人（證券交易除外），應各就 其所持合同或應稅憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。
【注意】1. 對證券交易的出讓方征稅，受讓方不征稅。
【注意】證券登記結算機構為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人
（1）立合同人，指合同的當事人。 所謂當事人，是指對憑證有直接權利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人， 但不包括合同的保人、證人、鑒定人。
（2）立據人，指書(shū)立產(chǎn)權轉移書(shū)據的單位和個(gè)人
（3）立賬簿人，開(kāi)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。
（4）領(lǐng)受人，指領(lǐng)取并持有權利、許可證照的單位和個(gè)人
（5）使用人。在國外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國內使用的應稅憑證的 單位和個(gè)人。
（6）各類(lèi)電子應稅憑證的簽訂人。
需要注意的是，對應稅憑證，凡由兩方或兩方以上當事人共同 書(shū)立應稅憑證的，其當事人各方都是印花稅納稅人，應各就其所持 憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。
八、印花稅的稅收優(yōu)惠
（一）法定憑證免稅
1. 應稅憑證的副本或者抄本；
2. 農民、農民專(zhuān)業(yè)合作社、農村集體經(jīng)濟組織、村民委員會(huì )購 買(mǎi)農業(yè)生產(chǎn)資料或者銷(xiāo)售自產(chǎn)農產(chǎn)品訂立的買(mǎi)賣(mài)合同和農業(yè)保險合 同；
3. 無(wú)息或者貼息借款合同、國際金融組織向我國提供優(yōu)惠貸款 訂立的借款合同、金融機構與小型微型企業(yè)訂立的借款合同；
4. 財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈與政府、學(xué)校、社會(huì )福利單位所立的書(shū) 據；
5. 軍隊、武警部隊訂立、領(lǐng)受的應稅憑證；
6. 轉讓、租賃住房訂立的應稅憑證，免征個(gè)人（不包括個(gè)體工 商戶(hù)）應當繳納的印花稅。
（二）免稅額 應納稅額不足0.1元的，免征印花稅。
（三）特定情形免稅
1. 對商店、門(mén)市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開(kāi)具的修理單，不貼印 花；
2. 對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開(kāi)具的托運 單據，暫免貼花；
3. 對企業(yè)車(chē)間、門(mén)市部、倉庫設置的不屬于會(huì )計核算范圍的賬 簿，不貼印花；
（四）其他
1. 書(shū)、報、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間 書(shū)立的憑證，免征印花稅。
2. 由外國運輸企業(yè)運輸進(jìn)口貨物的，外國運輸企業(yè)所持有的一 份結算憑證，免征印花稅。
3. 特殊貨運憑證免稅：
（1）搶險救災物資運輸結算憑證；
（2）為新建鐵路運輸施工所屬物料，使用工程臨管線(xiàn)專(zhuān)用運費 結算憑證。
4. 電話(huà)和聯(lián)網(wǎng)購貨免稅。對在供需經(jīng)濟活動(dòng)中使用電話(huà)、計算 機聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒(méi)有開(kāi)具書(shū)面憑證的，暫不貼花。
5. 股權轉讓免稅（國有股權的無(wú)償劃轉）
【注意】上市公司國有股權無(wú)償轉讓?zhuān)枰庹髯C券交易印花 稅的，須由企業(yè)提出申請，報證券交易所所在地稅務(wù)局審批，并報 國家稅務(wù)總局備案。
九、印花稅征收管理
（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人訂立、領(lǐng)受應稅憑證或者完 成證券交易的當然。 證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當日。
（二）納稅地點(diǎn)
單位納稅人應當向其機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花 稅；個(gè)人納稅人應當向應稅憑證訂立、領(lǐng)受地或者居住地的稅務(wù)機 關(guān)申報繳納印花稅。
納稅人出讓或者轉讓不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權的，應當向不動(dòng)產(chǎn)所在地的稅 務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。
證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應當向其機構所在地主管稅務(wù)機 關(guān)申報繳納扣繳的稅款
（三）納稅期限
印花稅按季、按年或者按次計征。實(shí)行按季、按年計征的，納 稅人應當于季度、年度終了之日起15日內申報并繳納稅款。實(shí)行按 次計征的，納稅人應當于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內申報繳納稅款。
證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人應當 于每周終了之日起5日內申報解繳稅款及孳息。
已繳納印花稅的憑證所載價(jià)款或者報酬增加的，納稅人應當補 繳印花稅；已繳納印花稅的憑證所載價(jià)款或者報酬減少的，納稅人 可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還印花稅稅款。
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