【場(chǎng)景案例】
原蛇口地稅局在做稅源異動(dòng)分析時(shí)發(fā)現，轄區某中外合資企業(yè)當年繳納企業(yè)所得稅同比下降18％。因該公司從業(yè)人數較多，近年來(lái)營(yíng)業(yè)收入、利潤率和稅負率都較為平穩，稅源異動(dòng)引起了稅務(wù)部門(mén)的注意。
通過(guò)案頭分析，稅局發(fā)現該公司上一年度資產(chǎn)負債表中“應付職工薪酬”科目余額較高，接近全年職工薪酬及福利的一半，疑似多預提費用少確認利潤。鑒于此，稅局核查該企業(yè)上一年度工資發(fā)放情況。經(jīng)核查，截至當年5月31日，該公司預提的上一年度“應付職工薪酬”仍有大量金額未發(fā)放。根據稅法規定，在匯算清繳前預提匯繳年度的年終獎，如果在匯算清繳結束前仍未發(fā)放，應依法在當年度匯算清繳中調增。
通過(guò)專(zhuān)人跟蹤，該公司財務(wù)人員確認風(fēng)險疑點(diǎn)，依法調增當年應納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅、滯納金共計990多萬(wàn)元。
（案例來(lái)源：中國稅務(wù)報）
【風(fēng)險點(diǎn)睛】
年終階段，企業(yè)在發(fā)放年終獎的同時(shí)，也不要忽略工資薪金費用稅前扣除的問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)實(shí)際支付給職工的工資薪金支出可以稅前扣除，只是要注意“工資薪金總額”范疇的正確核算。工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費以及五險一金等費用；其次，對于年末已計提未發(fā)放的職工薪酬，要注意在次年匯算清繳前發(fā)放，否則不得在本年度匯算清繳進(jìn)行稅前扣除，需要納稅調增處理。
職工工資的正確計算關(guān)系到職工福利費、職工教育經(jīng)費等多項費用稅前扣除的限額，也涉及企業(yè)成本費用和利潤的計算。實(shí)務(wù)中有些企業(yè)把不該列入應付工資總額的獨生子女補貼、納稅人負擔的住房公積金、職工生活困難補助等列支于工資總額，導致工資總額計算錯誤；也有些企業(yè)虛增員工人數或者將不該列入工資費用的支出列入其中，擴大應付工資從而達到調節成本和利潤的目的；還有企業(yè)對于年末已計提未發(fā)放的職工薪金，未進(jìn)行納稅調整，以計提金額進(jìn)行稅前扣除，少繳納稅款。
在金稅三期大數據下，企業(yè)財務(wù)的動(dòng)態(tài)數據，稅務(wù)機關(guān)可以隨時(shí)提取并進(jìn)行分析，隨著(zhù)2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳的到來(lái)，企業(yè)財務(wù)人員應對工資發(fā)放總賬和明細進(jìn)行檢查，未發(fā)放的注意需在匯算清繳結束前進(jìn)行發(fā)放才能稅前扣除，無(wú)法發(fā)放的及時(shí)納稅調增；另外，發(fā)放工資的同時(shí)要注意為員工代扣代繳個(gè)稅。
【政策點(diǎn)睛】
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局2015年第34號）第二條的規定，企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實(shí)際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。
聯(lián)系客服
