【解釋1】企業(yè)職工福利費的范圍。
（1）企業(yè)尚未分離的內設集體福利部門(mén)所發(fā)生的設備、設施和人員費用（臨時(shí)工屬于職工福利費的部分）；
（2）為職工衛生保健、生活等發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利；
（3）按規定發(fā)生的其他職工福利費。
【解釋2】企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應單獨設置賬冊進(jìn)行核算，沒(méi)有單獨設置的，稅務(wù)機關(guān)責令企業(yè)在規定期限內改正。逾期仍未改正的，可對其進(jìn)行核定。
【解釋3】自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會(huì )經(jīng)費的地區，企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會(huì )經(jīng)費代收憑據依法在稅前扣除。
【解釋4】區分福利性補貼與職工福利費。
【解釋5】新增
高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
【解釋6】新增
經(jīng)認定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
【案例】假設A公司在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，經(jīng)核算發(fā)現工資薪金總額為2000萬(wàn)元，其中計入工資薪金的福利性支出800萬(wàn)元，包括：1.企業(yè)內設福利部門(mén)發(fā)生費用100萬(wàn)元；2.交通補貼和住房補貼400萬(wàn)元；3.企業(yè)為職工發(fā)放供暖補貼200萬(wàn)元；4.企業(yè)為高危工作崗位人員提供福利性津貼100萬(wàn)元。其中，第2項和第4項是根據企業(yè)董事會(huì )制定的工資薪金制度按標準定期發(fā)放的，且A公司依法代扣代繳了個(gè)人所得稅，符合34號公告第一條規定。
企業(yè)自己申報：企業(yè)在所得稅匯算清繳中可以計入工資總額的費用=2000-800=1200（萬(wàn)元），職工福利費扣除限額=1200×14%=168（萬(wàn)元），
應調增應納稅所得額=800-168=632（萬(wàn)元）。
稅務(wù)機關(guān)調整：交通補貼、住房補貼和為高危工作崗位人員提供福利性津貼計入“福利性補貼”，企業(yè)所得稅允許全額扣除的工資總額=1200+400+100=1700（萬(wàn)元），職工福利費扣除限額=1700×14%=238（萬(wàn)元），職工福利費支出=100+200=300（萬(wàn)元），應調增應納稅所得額=300-238=62（萬(wàn)元），比之前的計算方法少調增應納稅所得額570萬(wàn)元。
【例題·單選題】格新公司2017年實(shí)際支付的合理的工資總額為1000萬(wàn)元（其中不含臨時(shí)工的相關(guān)費用支出），公司擁有臨時(shí)工10人，每人月收入2000元，其中4人是職工浴池的工作人員；另外4人是生產(chǎn)車(chē)間工人，還有2人是企業(yè)辦公室的行政職員。公司當年有員工因公受傷，給予撫恤金100萬(wàn)。公司當年撥繳的工會(huì )經(jīng)費21萬(wàn)元，格新公司涉及到的企業(yè)所得稅納稅調整為（ ）萬(wàn)元。
A.1
B.0.712
C.0.976
D.0.488
【答案】B
【解析】格新公司2017年工資總額=1000+0.2×6×12=1014.4（萬(wàn)元），工會(huì )經(jīng)費的扣除限額=1014.4×2%=20.288（萬(wàn)元），21萬(wàn)大于20.288萬(wàn)元，因此納稅調整為0.712萬(wàn)元。
職工福利費實(shí)際發(fā)生=100+0.2×4×12=109.6（萬(wàn)元）。職工福利費的扣除限額為1014.4×14%=142.016（萬(wàn)元），142.016萬(wàn)元大于109.6萬(wàn)元，不需調整。因此納稅調整為0.712萬(wàn)元。
【案例】位于市區的某制藥公司實(shí)際發(fā)放職工工資1200萬(wàn)元（其中殘疾人員工資40萬(wàn)元），發(fā)生職工福利費支出180萬(wàn)元，撥繳工會(huì )經(jīng)費25萬(wàn)元并取得專(zhuān)用收據，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出20萬(wàn)元，以前年度累計結轉至本年的職工教育經(jīng)費未扣除額為5萬(wàn)元。另為投資者支付商業(yè)保險費10萬(wàn)元。
殘疾人員工資40萬(wàn)元另按100%加計扣除
應調減應納稅所得額40萬(wàn)元
可以扣除的職工福利費限額=1200×14%=168（萬(wàn)元）
應調增應納稅所得額=180-168=12（萬(wàn)元）
可以扣除的工會(huì )經(jīng)費限額=1200×2%=24（萬(wàn)元）
應調增應納稅所得額=25-24=1（萬(wàn)元）
可以扣除的職工教育經(jīng)費限額=1200×2.5%=30（萬(wàn)元）
職工教育經(jīng)費支出可全額扣除，并可扣除上年結轉的扣除額5萬(wàn)元
應調減應納稅所得額5萬(wàn)元
為投資者支付的商業(yè)保險費不能稅前扣除
應調增應納稅所得額10萬(wàn)元。
軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照工資薪金總額2.5%的比例扣除。
核力發(fā)電企業(yè)為培養核電廠(chǎng)操縱員發(fā)生的培養費用，依據國家稅務(wù)總局公告2014年第29號規定，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應將核電廠(chǎng)操縱員培養費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區分，單獨核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠(chǎng)操縱員培養費直接扣除。
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