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中稅答疑新媒體智庫：中稅答疑創(chuàng )立于2000年，專(zhuān)注研究“稅法導航”，2010年國家稅務(wù)總局和財政部召開(kāi)研發(fā)座談會(huì )，一致認為：“中稅答疑法規庫自動(dòng)導航功能從根本上解決了我國稅收政策內容多、變化快、查詢(xún)難的問(wèn)題”。

2013年中稅答疑和國家稅務(wù)總局聯(lián)合開(kāi)展了“稅法送萬(wàn)家活動(dòng)”，迅速成長(cháng)為互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)大數據公司。

2015年，中稅答疑為全國200家稅務(wù)機關(guān)提供微信運維，成為中國最大的稅務(wù)新媒體大數據研發(fā)機構。

地址：北京市海淀區閔莊路京香商務(wù)廣場(chǎng)47棟樓，48棟樓。

電話(huà)：4001815088

郵箱：Sdspay@shui12366.com

山東某設備銷(xiāo)售有限公司2017年度營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，實(shí)現利潤總額80萬(wàn)元，當年實(shí)際發(fā)生廣告費用200萬(wàn)元，當年度無(wú)其他納稅調整的項目。

(1)廣告費允許扣除金額=1000萬(wàn)元*15%=150萬(wàn)元

(2)需要納稅調增的廣告費=賬載金額-稅收金額=200萬(wàn)元-150萬(wàn)元=50萬(wàn)元

(3)應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額=80萬(wàn)元+50萬(wàn)元=130萬(wàn)元

(4)應納所得稅額=應納稅所得額*適用稅率=130萬(wàn)元*25%=32.5萬(wàn)元

(1)對于一般企業(yè)來(lái)講，發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準予扣除，超過(guò)比例部分，準予以后納稅年度結轉扣除；

(2)廣告費計算扣除限額的基數包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入，但是不含營(yíng)業(yè)外收入和投資收益。

山東某化妝品制造企業(yè)2017年度營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，實(shí)現利潤總額80萬(wàn)元，當年實(shí)際發(fā)生廣告費用350萬(wàn)元，當年度無(wú)其他納稅調整的項目。

(1)廣告費允許扣除金額=1000萬(wàn)元*30%=300萬(wàn)元

(2)需要納稅調增的廣告費=賬載金額-稅收金額=350萬(wàn)元-300萬(wàn)元=50萬(wàn)元

(3)應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額=80萬(wàn)元+50萬(wàn)元=130萬(wàn)元

(4)應納所得稅額=應納稅所得額*適用稅率=130萬(wàn)元*25%=32.5萬(wàn)元

對化妝品制造或銷(xiāo)售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類(lèi)制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準予扣除。超過(guò)比例部分，準予以后納稅年度結轉扣除。

山東某煙草企業(yè)2017年度營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，實(shí)現利潤總額80萬(wàn)元，當年實(shí)際發(fā)生廣告費用220萬(wàn)元，當年度無(wú)其他納稅調整的項目。

(1)廣告費允許扣除金額=0萬(wàn)元

(2)需要納稅調增的廣告費=賬載金額-稅收金額=220萬(wàn)元-0萬(wàn)元=220萬(wàn)元

(3)應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額=80萬(wàn)元+220萬(wàn)元=300萬(wàn)元

(4)應納所得稅額=應納稅所得額*適用稅率=300萬(wàn)元*25%=75萬(wàn)元

對于煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

山東某設備銷(xiāo)售有限公司2017年度營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，實(shí)現利潤總額80萬(wàn)元，當年實(shí)際發(fā)生廣告費用210萬(wàn)元，當年度無(wú)其他納稅調整的項目，已知2016年度結轉未扣除的廣告費為10萬(wàn)元。

(1)廣告費允許扣除金額=1000萬(wàn)元*15%+10萬(wàn)元=160萬(wàn)元

(2)需要納稅調增的廣告費=賬載金額-稅收金額=210萬(wàn)元-160萬(wàn)元=50萬(wàn)元

(3)應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額=80萬(wàn)元+50萬(wàn)元=130萬(wàn)元

(4)應納所得稅額=應納稅所得額*適用稅率=130萬(wàn)元*25%=32.5萬(wàn)元

除煙草企業(yè)等廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不得扣除外，其他企業(yè)廣告費超過(guò)扣除規定限額的部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

山東某設備銷(xiāo)售有限公司與山東某安裝公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據雙方簽訂的廣告宣傳費分攤協(xié)議，設備銷(xiāo)售公司在2017年發(fā)生的廣告費的40%應歸集至安裝公司扣除。

該設備銷(xiāo)售公司2017年度營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，實(shí)現利潤總額80萬(wàn)元，當年實(shí)際發(fā)生廣告費用300萬(wàn)元，當年度無(wú)其他納稅調整的項目。

(1)廣告費允許扣除金額=1000萬(wàn)元*15%=150萬(wàn)元

(2)轉移到安裝公司扣除的廣告費=150×40%=60萬(wàn)元

(3)在本設備銷(xiāo)售公司允許扣除的廣告費=150萬(wàn)元-60萬(wàn)元=90萬(wàn)元

(4)需要納稅調增的廣告費=賬載金額-稅收金額=300萬(wàn)元-90萬(wàn)元=210萬(wàn)元

(5)應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額=80萬(wàn)元+210萬(wàn)元=290萬(wàn)元

(6)應納所得稅額=應納稅所得額*適用稅率=290萬(wàn)元*25%=72.5萬(wàn)元

對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議(以下簡(jiǎn)稱(chēng)分攤協(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。

(1)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

(2)《關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號），根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)第四十四條規定，現就有關(guān)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策通知如下：

一、對化妝品制造或銷(xiāo)售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類(lèi)制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

二、對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議(以下簡(jiǎn)稱(chēng)分攤協(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內。

三、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

四、本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止執行。