企業(yè)破產(chǎn)清算審計報告【要點(diǎn) 】

　　企業(yè)破產(chǎn)清算審計，是指注冊會(huì )計師接受管理人委托，充分運用審計程序和方法，調查債務(wù)人財產(chǎn)狀況，制作財產(chǎn)報告。

　　由于注冊會(huì )計師接受管理人委托執行該項審計時(shí)，被審計單位已被法院裁定受理了破產(chǎn)申請，無(wú)法持續經(jīng)營(yíng)，因此對其執行的審計與持續經(jīng)營(yíng)假設下的正常審計有著(zhù)本質(zhì)意義上的區別。企業(yè)破產(chǎn)清算審計一般以法院裁定受理破產(chǎn)申請的日期為基準日，審計的期間一般為基準日前三年的年初至基準日間的三年時(shí)間，必要時(shí)可繼續向前追查。根據新企業(yè)破產(chǎn)法以及中注協(xié)頒布的《注冊會(huì )計師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南(試行)》的規定，結合實(shí)際工作經(jīng)驗，以下從資產(chǎn)、負債、損益三方面對企業(yè)破產(chǎn)清算審計的要點(diǎn)進(jìn)行剖析。

　　一、資產(chǎn)類(lèi)

　　(一)貨幣資金

　　破產(chǎn)企業(yè)的現金應移交給管理人，銀行存款也應全部轉入管理人新開(kāi)設的賬戶(hù)。貨幣資金的交接應由審計部門(mén)進(jìn)一步查證賬面現金余額與管理人接收的現金金額是否相符，銀行存款賬面余額與轉至管理人賬戶(hù)的銀行存款金額是否相符。對于不相符的情況應查明原因，如屬于單據未及時(shí)入賬，應搜集未入賬的單據并予以補入賬;如屬于其他原因造成的賬款不符，應按相應規定進(jìn)行處理。在對貨幣資金項目進(jìn)行審計時(shí)，還應特別注意是否存在賬外小金庫，如以法定代表人、會(huì )計或是經(jīng)辦人的名義開(kāi)立的存單、存折、銀行卡等。如存在，應通過(guò)詢(xún)問(wèn)、調查、核對等方法，對上述記錄的每一筆存取金額進(jìn)行辨認，將其中屬于破產(chǎn)企業(yè)的收支款項補記入賬。

　　(二)預付、應收款項

　　審計部門(mén)應對每一筆預付、應收款項發(fā)生的內容、余額、賬齡等進(jìn)行逐一審計確認。對于賬齡在兩年以上，并且已過(guò)訴訟時(shí)效的應收款項，應結合管理人清收貨款的情況，對其中確已無(wú)法收回的，可由清算組出具說(shuō)明后予以沖銷(xiāo);對于賬齡在兩年以?xún)鹊膽湛铐?，可采用檢查、函證或是替代程序，并結合管理人清收貨款的情況予以確認。在核查預付、應收款項時(shí)，應特別關(guān)注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內，是否存在放棄債權的行為，并提請審計部門(mén)注意。必要時(shí)，在審計報告中予以披露。

　　(三)存貨、固定資產(chǎn)

　　由于破產(chǎn)企業(yè)一般都要進(jìn)行審計與評估，有時(shí)還涉及到資產(chǎn)拍賣(mài)，為了避免相同程序的重復執行，管理人應與注冊會(huì )計師、資產(chǎn)評估師、拍賣(mài)師一起對存貨、固定資產(chǎn)執行盤(pán)點(diǎn)程序。

　　對于存貨，可先將財務(wù)的數量金額賬與倉庫的數量賬進(jìn)行核對，對不相符的查明原因并進(jìn)行調整后，再對存貨進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)，將盤(pán)點(diǎn)結果與經(jīng)調整后的財務(wù)賬進(jìn)行核對。由于企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)程序，正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)停止，故對于盤(pán)點(diǎn)結果一般不需要進(jìn)行調節。對于盤(pán)點(diǎn)數小于賬面數的，可能存在的原因有：正常損耗;因保管不善所造成短缺、毀損、被盜等;有部分存貨寄存在外單位等。對于盤(pán)點(diǎn)數大于賬面數的，應注意是否有外單位寄存在破產(chǎn)企業(yè)的存貨以及是否有賬面已作銷(xiāo)售處理但客戶(hù)單位尚未提貨的情況，對盤(pán)盈盤(pán)虧情況查明原因后由審計部門(mén)進(jìn)行會(huì )計處理。

　　對于固定資產(chǎn)，應根據具體情況，采取以賬對物或是以物對賬的方法，與審計部門(mén)、資產(chǎn)評估師、拍賣(mài)師共同對所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行逐一盤(pán)點(diǎn)，并對盤(pán)盈盤(pán)虧情況查明原因后調整入賬。由于破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)一般要處置變現，必須要進(jìn)行評估，而對破產(chǎn)企業(yè)的評估一般選用清算價(jià)值類(lèi)型，故固定資產(chǎn)賬面折舊計提額大小對其評估值基本沒(méi)有影響。因此從清算角度考慮，審計部門(mén)不必對破產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計提的準確與否予以過(guò)多的關(guān)注，但必須在審計報告中說(shuō)明該事項。在分析審計報告時(shí)，應特別關(guān)注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內，是否存在無(wú)償轉讓財產(chǎn)的行為，并提請審計部門(mén)注意。必要時(shí)，在審計報告中予以披露。

　　二、負債類(lèi)

　　(一)職工債權

　　職工債權包括：破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用;欠繳的社會(huì )保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金。該項債權所涉及的會(huì )計科目一般有應付工資、應付福利費、其他應付款等，管理人經(jīng)過(guò)調查并公示無(wú)異議的職工債權金額后，由審計部門(mén)在報告中披露。其中，"應付工資"科目的余額根據破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資確定，"應付福利費"科目的余額根據所欠職工的醫療;傷殘補助、撫恤費用確定，破產(chǎn)企業(yè)欠繳的社會(huì )保險費用以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金應應列入"其他應付款"的相關(guān)科目。需特別說(shuō)明的是，上述欠繳的社會(huì )保險費用應劃分為兩塊：一是應當劃入職工個(gè)人賬戶(hù)的基本養老保險、基本醫療保險費用;二是除第一項以外的社會(huì )保險費用。劃分的原因是因為這兩項費用的受償頃序不同，第一項費用為第一順序，第二項費用為第二順序。因此審計部門(mén)應將這兩項費用分別列作"其他應付款"的兩個(gè)不同子科目。

　　(二)應交稅費、其他應付款

　　審計部門(mén)應按照正常審計的程序，采用分析性復核、重新測算、檢查憑證、核對納稅申報表等程序對這兩個(gè)科目進(jìn)行審計。待稅務(wù)部門(mén)向管理人申報債權時(shí)，注冊會(huì )計師應將審計后的數據與其核對，如有差異，應查明原因，待雙方調整一致后最終確定這兩個(gè)科目的審定數。

　　(三)長(cháng)短期借款、應付及預收款項

　　債權人向管理人申報債權時(shí)，管理人應及時(shí)將數據提交審計部門(mén)，將申報數與賬面余額進(jìn)行核對;如有差異，應查明原因。如申報數大于賬面余額，審計應會(huì )同管理人檢查債權人申報債權時(shí)提供的原始票據，是否有破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)未入賬的情況，如果存在該情況，應向破產(chǎn)企業(yè)原經(jīng)辦人員及相關(guān)負責人了解其真實(shí)性，并經(jīng)管理人審核確認后，予以補入賬。

　　審計部門(mén)還應檢查債權人在申報債權時(shí)是否將財務(wù)賬面所記錄的所有已支付的款項全部扣除，在雙方調整一致后最終確定每一戶(hù)的余額;審計應注意，對于銀行借款或是其他帶息債務(wù)，自破產(chǎn)申請受理時(shí)起停止計息。在對上述負債進(jìn)行審計時(shí)，應會(huì )同管理人查明是否有財產(chǎn)擔保，并應獲取擔保抵押協(xié)議、抵押清單，對于需進(jìn)行抵押登記的查明是否已進(jìn)行了登記。應特別關(guān)注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內，是否存在對沒(méi)有財產(chǎn)擔保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔保，或是對未到期的債務(wù)提前清償的行為;在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前6個(gè)月內，是否存在對個(gè)別債權人進(jìn)行清償的行為，并將審查結果向管理人匯報。對于賬面有記載，但債權人在申報期內未向管理人申報的債權，審計可視為債權人已放棄債權，將未申報部分予以沖減，調增凈資產(chǎn)。但新破產(chǎn)法規定，"在人民法院確定的債權申報期限內，債權人未申報債權的，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補充申報"，因此審計報告中應對因債權人未申報而調減的負債金額予以披露，以引起法院、管理人及其他報告使用者的充分關(guān)注。

　　此外，對破產(chǎn)企業(yè)損益類(lèi)科目的審計與正常審計基本相同，但應特別關(guān)注在法院受理破產(chǎn)申請前一年內，是否存在以明顯不合理的價(jià)格進(jìn)行交易的行為，并將已查實(shí)的上述行為以書(shū)面形式向管理人匯報。

　　對稅務(wù)注銷(xiāo)清算過(guò)程的調研報告

　　企業(yè)清算是指企業(yè)因破產(chǎn)、解散、被撤銷(xiāo)或其他原因而終止正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，依照法定程序，發(fā)出清算公告，收回債權，清償債務(wù)，分配剩余財產(chǎn)，依法向原登記機關(guān)辦理注銷(xiāo)登記手續，最終結束企業(yè)所有的法律關(guān)系的一種法律行為。而稅務(wù)注銷(xiāo)清算又是企業(yè)清算過(guò)程中一個(gè)重要的組成部分。根據《中華人民和國稅收征收管理法實(shí)施細則》第十五條、第十六條的規定，稅務(wù)注銷(xiāo)

　　清算是企業(yè)法人注銷(xiāo)清算的必經(jīng)前置程序，企業(yè)在申請注銷(xiāo)法人工商登記前必須提供稅務(wù)注銷(xiāo)清算的相關(guān)文件，包括結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷(xiāo)發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件等。但是，在目前企業(yè)實(shí)際注銷(xiāo)過(guò)程中，稅務(wù)注銷(xiāo)清算并未得到應有的重視，往往流于形式，缺少有效的監管力度，部分企業(yè)就利用稅務(wù)注銷(xiāo)來(lái)規避納稅義務(wù)的履行，逃避繳納國家稅款，擾亂稅收征管秩序。筆者結合實(shí)際工作來(lái)談?wù)劗斍岸悇?wù)注銷(xiāo)清算過(guò)程中存在一些問(wèn)題及建議。

　　一、當前企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)清算過(guò)程中存在的問(wèn)題

　　1、企業(yè)不規范履行稅務(wù)注銷(xiāo)清算程序。

         盡管我國相關(guān)法律法規如《公司法》、《稅收征收管理法》及其《實(shí)施細則》對企業(yè)注銷(xiāo)清算應該履行的程序規定的很明確，但由于我國當前行政機關(guān)間缺乏有效的協(xié)調機制，行政監管不力，市場(chǎng)規則不完善等原因，有些企業(yè)在注銷(xiāo)清算過(guò)程中并未按規定履行有關(guān)注銷(xiāo)清算的程序和手續。如有些企業(yè)被工商等部門(mén)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照，取消有關(guān)資格而發(fā)生解散、終止經(jīng)營(yíng)等情形后怠于履行清算程序;有些企業(yè)在清算期間對應該或是可以進(jìn)行處置的流動(dòng)資產(chǎn)(如存貨)、固定資產(chǎn)(如機器設備、房屋)和無(wú)形資產(chǎn)(如土地使用權)等資產(chǎn)不進(jìn)行處置，對有關(guān)債權和債務(wù)不及時(shí)進(jìn)行清理處置;有些企業(yè)盡管履行了清算程序，但清算前并不通知稅務(wù)部門(mén)，稅務(wù)部門(mén)被排除在清算之外，對企業(yè)的清算情況并不了解，企業(yè)辦理稅務(wù)注銷(xiāo)時(shí)也不提供清算報告。以上不規范行為，都為企業(yè)逃避繳納稅款、惡意轉移隱匿資產(chǎn)等提供了可能。

　　2、稅務(wù)部門(mén)對稅務(wù)注銷(xiāo)清算缺乏有效的監管。

        目前，稅務(wù)機關(guān)內部負責稅務(wù)注銷(xiāo)清算工作的大都是稅收管理員，而稅收管理員由于日常工作量大，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，實(shí)施注銷(xiāo)清算的時(shí)間和精力有限等原因，致使有些稅收管理員很少會(huì )到實(shí)地去查看注銷(xiāo)企業(yè)的實(shí)際情況，了解企業(yè)注銷(xiāo)的真實(shí)意圖，僅憑企業(yè)提供的書(shū)面說(shuō)明情況及賬面財務(wù)數據就對企業(yè)出具了稅務(wù)注銷(xiāo)清算報告。稅務(wù)部門(mén)在對企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)并沒(méi)有強制要求企業(yè)事前通知，只是在企業(yè)申請注銷(xiāo)時(shí)要求繳銷(xiāo)發(fā)票、稅務(wù)登記證件等，賬面上沒(méi)有欠稅基本就可辦結，并不涉及到清算所得。在企業(yè)注銷(xiāo)清算過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)往往沒(méi)有主動(dòng)提前介入并監督企業(yè)的清算工作，沒(méi)有重視企業(yè)清算所得應繳的稅款，有的企業(yè)清算后財產(chǎn)已分配完畢，稅務(wù)部門(mén)即使事后要對企業(yè)稅務(wù)清算所得補繳所得稅，也由于企業(yè)已無(wú)財產(chǎn)可供執行，造成欠稅，而稅務(wù)部門(mén)內部又由于注銷(xiāo)時(shí)間的限制和欠稅機制的考核，不方便長(cháng)期拖宕或延遲辦理。

　　3、有些稅務(wù)注銷(xiāo)清算涉及的稅收政策缺乏操作性。

        盡管涉及到企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)清算的有關(guān)稅收法規和政策規定的很詳細，但在實(shí)際操作過(guò)程中，卻存在差強人意的地方。如對于企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)存貨的稅務(wù)處理上，財稅【2005】第165號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》第六款關(guān)于一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)存貨及留抵稅額處理問(wèn)題規定：一般納稅人注銷(xiāo)或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。按照此規定，有的企業(yè)在稅務(wù)注銷(xiāo)時(shí)就可能有意對存貨暫不作處理，待稅務(wù)注銷(xiāo)后再作處理變賣(mài)，來(lái)逃避繳納應繳的增值稅。又如《企業(yè)所得稅法》第五十五條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條規定，企業(yè)應當在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。以上對于企業(yè)清算所得規定的很明確，但在實(shí)際操作過(guò)程中卻有這樣的問(wèn)題：企業(yè)申請注銷(xiāo)時(shí)有意不對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行交易處理，稅務(wù)部門(mén)由于沒(méi)有資產(chǎn)評估方面的專(zhuān)業(yè)知識，難以確定資產(chǎn)的可變現價(jià)值，進(jìn)而影響清算所得的確定。當前，隨著(zhù)土地、房產(chǎn)等的持續升溫，一些企業(yè)在成立時(shí)低價(jià)購入土地、房產(chǎn)，經(jīng)過(guò)若干年后，這些資產(chǎn)的市值和企業(yè)購建時(shí)的原值相比較，都有很大的升值，有的企業(yè)在注銷(xiāo)時(shí)雖進(jìn)行了一定程度的清算，但對有些資產(chǎn)采用按原值計價(jià)的方法進(jìn)行清算，也不請中介機構進(jìn)行資產(chǎn)評估，以致最后清算所得為零，體現不出清算所得。

　　二、提高企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)清算管理質(zhì)量和效率的幾點(diǎn)建議

　　上述問(wèn)題的存在，使得企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)清算管理成為稅收管理中的一個(gè)薄弱環(huán)節，困擾著(zhù)基層稅務(wù)機關(guān)的征管工作。筆者結合工作實(shí)際，談幾點(diǎn)防范執法風(fēng)險，提高企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)清算管理的質(zhì)量和效率的方法。

　　1、加強與工商等部門(mén)的合作協(xié)調,防止有些企業(yè)“惡意注銷(xiāo)”行為。稅務(wù)部門(mén)與工商等管理部門(mén)應該建立長(cháng)期固定的合作協(xié)調機制和定期的信息溝通機制，在具體合作、溝通的內容上，并不僅限于企業(yè)經(jīng)營(yíng)資格的正常獲得與取消，對于企業(yè)經(jīng)營(yíng)資格的非正常取消尤其要重視，因為企業(yè)如被非正常取消經(jīng)營(yíng)資格，往往會(huì )帶來(lái)一定的稅收風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)很難及時(shí)掌握有關(guān)情況。同時(shí)，稅務(wù)機關(guān)出具的稅務(wù)注銷(xiāo)清算報告作為企業(yè)工商注銷(xiāo)的必經(jīng)前置內容，也不僅僅是

　　形式上的必經(jīng)前置，在內在實(shí)質(zhì)上更具有重要性。

　　2、嚴格規范稅務(wù)注銷(xiāo)清算程序，落實(shí)注銷(xiāo)清算管理制度。企業(yè)在申請注銷(xiāo)稅務(wù)登記前，首先是要成立清算組對企業(yè)進(jìn)行清算，對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行處理，對有關(guān)債權、債務(wù)進(jìn)行清理處置，稅務(wù)機關(guān)作為潛在的債務(wù)人之一，也應盡可能參加清算工作，了解清算工作的開(kāi)展情況;企業(yè)在向稅務(wù)機關(guān)申請注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，除報送目前規定的要求報送資料以外，應向稅務(wù)機關(guān)提供企業(yè)董事會(huì )決議，由清算組編制的資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單、提出的財產(chǎn)作價(jià)和計算依據、制定的清算方案等資料，在辦理完清算手續后，應向稅務(wù)部門(mén)報送經(jīng)會(huì )計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構出具的清算報告，說(shuō)明有關(guān)資產(chǎn)、債務(wù)、債權的落實(shí)處置情況，如果不提供的或提供不全的，稅務(wù)部門(mén)可以拒絕受理企業(yè)注銷(xiāo)申請。

　　3、明確注銷(xiāo)清算政策,規范稅務(wù)人員的清算行為。稅務(wù)機關(guān)內部注銷(xiāo)清算人員對申請注銷(xiāo)的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)注銷(xiāo)清算時(shí)，應深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地進(jìn)行實(shí)地調查，確認企業(yè)注銷(xiāo)行為的真實(shí)性，應對企業(yè)注銷(xiāo)前一年度及注銷(xiāo)當年的經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況(包括正常經(jīng)營(yíng)所得及清算所得)進(jìn)行納稅評估和核查，有問(wèn)題的還可以追溯調查，重點(diǎn)是要核實(shí)企業(yè)申請注銷(xiāo)時(shí)存貨賬實(shí)是否相符、資產(chǎn)清理處置是否合理、有關(guān)債權和債務(wù)是否真實(shí)(包括內容性質(zhì)和具體數額)，對每一戶(hù)經(jīng)清算的注銷(xiāo)企業(yè)均需出具《注銷(xiāo)企業(yè)稅款清算報告》，報告要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、注銷(xiāo)清算期間由于存貨變賣(mài)，設備、房屋等資產(chǎn)轉讓、處置，應收應付款項的清理核銷(xiāo)等事項涉及的稅款結算情況進(jìn)行全面反映。注銷(xiāo)結束后，稅務(wù)機關(guān)內部相關(guān)科室應該定期通過(guò)執法檢查等形式對企業(yè)的注銷(xiāo)情況進(jìn)行檢查，督促糾正稅務(wù)人員的清算行為。

　　4、加強后續跟蹤管理，堵塞稅收漏洞。目前，稅務(wù)機關(guān)對辦理完畢注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續的企業(yè)便不再實(shí)施后續管理，致使存在一些征管漏洞。如有的企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)辦理完注銷(xiāo)清算手續之后，并沒(méi)有馬上到工商等部門(mén)去辦理注銷(xiāo)登記手續，而是繼續保留其營(yíng)業(yè)執照，或是為了以后重新經(jīng)營(yíng)，或是為了其他無(wú)合法經(jīng)營(yíng)資格的個(gè)人、組織提供方便，鑒于此，稅務(wù)機關(guān)應該及時(shí)向工商等管理部門(mén)傳遞企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)的信息，并且可以通過(guò)一定的媒介和途徑向社會(huì )公告企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)信息，防范可能存在的稅收風(fēng)險。有的企業(yè)在申請注銷(xiāo)時(shí)的有些存貨確實(shí)不能或是無(wú)法進(jìn)行清理處置，稅務(wù)機關(guān)可視情況進(jìn)行必要的后續跟蹤管理，待以后企業(yè)實(shí)際處理時(shí)再將有關(guān)稅款及時(shí)足額征收入庫，堵塞稅收漏洞。

　　5、進(jìn)一步發(fā)揮中介機構作用，降低征管成本。在企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)清算的過(guò)程中，可以進(jìn)一步發(fā)揮會(huì )計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構的作用，來(lái)輔助企業(yè)完成注銷(xiāo)清算工作，降低稅務(wù)部門(mén)的征管成本。會(huì )計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構對于企業(yè)注銷(xiāo)清算與稅務(wù)部門(mén)相比，無(wú)論是在主觀(guān)積極性、還是人力資源上和專(zhuān)業(yè)知識上，顯然都要優(yōu)于稅務(wù)部門(mén)。這些中介機構作為連接注銷(xiāo)企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)的橋梁，如有效發(fā)揮其在企業(yè)注銷(xiāo)清算過(guò)程中的作用，其結果肯定會(huì )達到多方共贏(yíng)。當然，稅務(wù)部門(mén)也應該加強對中介機構的引導和出具報告的質(zhì)量監督，而并不是一味地完全依賴(lài)中介機構的出具的報告，應當鼓勵中介機構進(jìn)行良性的行業(yè)競爭。