商貿企業(yè)購入數量是按照發(fā)票數量記賬還是按實(shí)際收到數量記賬?

解答：

按照“真實(shí)性原則”，商貿企業(yè)會(huì )計核算時(shí)對購進(jìn)貨物應按照真實(shí)數量進(jìn)行記賬。

商貿企業(yè)購進(jìn)貨物，可能出現實(shí)際收到數據與發(fā)票數量不一致的情形，分為幾種情況：

一、合理范圍內的損溢

某些商品，由于自然原因，在運輸的過(guò)程中會(huì )出現正常損溢，比如商貿企業(yè)（超市）在農業(yè)專(zhuān)業(yè)合作社現場(chǎng)收購的新鮮蔬菜、干菜等，在運回自己的商超賣(mài)場(chǎng)或倉庫驗收時(shí)可能出現數量合理的范圍的減少或增加。

對于這種情況，會(huì )計核算應按照實(shí)際驗收數量入庫核算，與發(fā)票上數量差距也不會(huì )影響稅務(wù)上的進(jìn)項稅額抵扣與稅前扣除。

二、不合理范圍的數量短少

商貿企業(yè)購進(jìn)商品，可能是供應商送貨上門(mén)，也可能是通過(guò)第三方的物流公司運輸，如果是發(fā)票隨貨通行的，在驗收貨物時(shí)發(fā)現數量短少的，如果供應商不重新開(kāi)具發(fā)票的，商貿企業(yè)會(huì )通過(guò)少付貨款或運費等措施來(lái)維護自身的權益。

在這種情況下，會(huì )計核算依然需要按照真實(shí)的驗收收據入庫并核算。對于因為數量短少而少付貨款，供應商也不愿意開(kāi)具紅字發(fā)票的，作為購進(jìn)方的商貿企業(yè)應做“進(jìn)項稅額轉出”，即可以按照專(zhuān)票進(jìn)行正常的抵扣，但是對于少付貨款對應的進(jìn)項稅額不得抵扣，需要做“進(jìn)項稅額轉出”，按照實(shí)際付款作為計稅基礎。

對于物流原因造成的貨物數量短少，財稅處理相對復雜一些，因為有的物流公司在扣款后需要開(kāi)具貨物發(fā)票，有的則不需要。物流公司因為自己責任造成短少扣運費的，有些物流公司會(huì )按照購進(jìn)該部分短少的貨物，需要托運方開(kāi)具貨物銷(xiāo)售發(fā)票，則是商貿企業(yè)就可以按照發(fā)票上的數量入庫，然后再按照短少的數量給物流公司開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。在這種情況下，商貿公司可以按照專(zhuān)票上的稅額正常抵扣進(jìn)項稅額。如果物流公司不要求開(kāi)具發(fā)票的，商貿企業(yè)可以按照專(zhuān)票進(jìn)行正常的抵扣，但是對于少付運費對應的進(jìn)項稅額不得抵扣，需要做“進(jìn)項稅額轉出”。

上述因為數量短少不得抵扣進(jìn)項稅額，理由是“因管理不善造成貨物被盜、丟失”。

三、隨貨贈送的搭贈商品或樣品等

某些供應商基于各種原因，可能會(huì )有隨貨贈送的搭贈商品或樣品等，但是沒(méi)有按規定開(kāi)具發(fā)票。商貿企業(yè)在收到這些發(fā)票數量以外的商品，也應真實(shí)的反映，應按照真實(shí)的數量進(jìn)行會(huì )計核算。

對于這種情況，會(huì )計核算與稅務(wù)處理存在差異。

對于這種情況，會(huì )計核算需要將該批貨物購進(jìn)的總金額（總成本）在所有商品之間按照公允價(jià)值進(jìn)行合理分攤，即不會(huì )增加該批貨物的總金額。

而稅務(wù)方面，則需要按照企業(yè)接受了捐贈，需要在接受捐贈的當期確認應稅收入，按照未開(kāi)票數量貨物的公允價(jià)值確認。當然，在確認了捐贈應稅收入后，該批貨物雖然沒(méi)有發(fā)票也是可以稅前扣除了。

對于這種情況，如果該批貨物沒(méi)有跨年度就銷(xiāo)售出去了，對于當年的企業(yè)所得稅的應納稅所得額就沒(méi)有影響，不需要做納稅調整；如果是跨年度了，即當年收到?jīng)]有全部銷(xiāo)售出去，就存在稅會(huì )差異，需要做納稅調增，后續年度還需要做納稅調減。