速算扣除數“惹的禍”

本報今年年初曾報道《稅前收入多一元稅后所得差一截》，揭露年終獎越多稅后的錢(qián)反而越少，甚至多發(fā)1元，個(gè)稅卻要多繳2萬(wàn)多元的情況（當時(shí)的計算還采用9級的舊標準）。比如陳女士去年獲得的年終獎為24000元，扣除稅收后，最后拿到手的錢(qián)為21625元；王女士去年的年終獎為25000元，比陳女士多1000元，扣除稅收后，最后拿到手的錢(qián)只有21375元，比陳女士反而少250元。又如張總的年終獎為48萬(wàn)元，算出的應納稅額為118625元，最終稅后收入為36.1375萬(wàn)元。李總的年終獎為48.0001萬(wàn)元，應納稅額為140625.3元，最終稅后收入為33.9376萬(wàn)元，反而比張總少了2.1999萬(wàn)元。

國稅總局認為，這個(gè)計算結果違背了我國社會(huì )主義初級階段“按勞分配，多勞多得”的基本原則，也打擊了人民群眾努力實(shí)現勞動(dòng)致富的積極性。

據記者了解，針對工資薪金，我國采用超額累進(jìn)稅率，為了方便計算，就轉化用適用稅率和速算扣除數的簡(jiǎn)化算法，但這種方法卻在年終獎的計算中出現問(wèn)題。目前的年終獎個(gè)稅計算方法是，先將年終獎除以12，以得出的商確定稅率和速算扣除數，再按規定計稅。

國家稅務(wù)總局解釋?zhuān)a(chǎn)生上述問(wèn)題的根源實(shí)質(zhì)是一個(gè)數學(xué)問(wèn)題，問(wèn)題出在稅率表中的“速算扣除數”。由于速算扣除數是根據稅率表計算出來(lái)的，不同的稅率表可以計算出不同的速算扣除數，因此不同的速算扣除數是與其相對應的稅率表配套使用的。當全年一次性獎金以其除以12的商數來(lái)確定稅率時(shí)，實(shí)際上已經(jīng)改變了稅率表中的含稅級距與不含稅級距，此時(shí)速算扣除數就需要重新計算，而不能再沿用根據工資、薪金所得的稅率表計算出來(lái)的速算扣除數。

年終獎?dòng)袃煞N新算法

為此，國稅總局在《關(guān)于修訂征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規定的公告》中提供了兩種全年一次性獎金所得的計稅方法，并新增一個(gè)適用于全年一次性獎金所得的稅率表（含速算扣除數）?？傮w來(lái)說(shuō)，全年一次性獎金要單獨作為一個(gè)月工資、薪金所得計算納稅。

一種方法為，先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，按其商數確定稅法規定的適用稅率；然后以其商數及適用稅率計算出應納稅額后，再乘以12個(gè)月，即為全年一次性獎金的應納稅額。

另一種方法是，按照適用于全年一次性獎金的稅率表，直接計算應納稅額。公式為：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數。

記者計算發(fā)現，采用上述新方法計稅后，“年終獎越多，稅后所得越少”的情況消除。

值得注意的是，如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除標準（3500元/月），應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除標準的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率。

《公告》明確相關(guān)規定自2011年9月1日起實(shí)施，凡以前規定與本通知不一致的，按本通知規定執行。

年終獎?dòng)嫸惏咐?/p>

（為方便對比，例中均采用新的費用扣除標準和稅率，并假設例中月收入均超過(guò)3500元）

例1.陳女士今年12月獲得的年終獎為18000元，王女士年終獎為19000元。

若用舊方法計算：

陳女士：18000÷12=1500元，對應稅率及速算扣除數為：3%、0，應納稅額=18000×3%-0=540元，稅后所得17465元。王女士：19000÷12≈1583元，對應稅率及速算扣除數為：10%、105，應納稅額=19000×10%-105=1795元，稅后所得17205元。

若用新方法1計算：

陳女士：18000÷12=1500元，對應稅率及速算扣除數為：3%、0，應納稅額=（1500×3%-0）×12=540元，稅后所得17465元。王女士：19000÷12≈1583元，對應稅率及速算扣除數為：10%、105，應納稅額=[（19000÷12）×10%-105]×12=640元，稅后所得18360元。

改變計算方法后，年終獎越多，扣稅越多，不過(guò)稅后所得也越多。

例2.張總年終獎為66萬(wàn)元，李總年終獎為66.0001萬(wàn)元。

若用舊方法計算：

張總：660000÷12=55000元，對應稅率及速算扣除數為：30%、2755，應納稅額=660000×30%-2755=195245元，稅后所得464755元。李總：660001÷12≈55000.08元，對應稅率及速算扣除數為：35%、5505，應納稅額=660001×35%-5505=225495.35元，稅后所得434505.65元。

李總年終獎多1元，稅后所得反而少3萬(wàn)多元。

若新方法2計算：

張總：660000對應稅率及速算扣除數為：30%、33060，應納稅額=660000×30%-33060=164940元，稅后所得495060元。李總：660001對應稅率及速算扣除數為：35%、66060，應納稅額=660001×35%-66060=164940.35元，稅后所得495060.65元。

李總年終獎多發(fā)1元，稅后所得也略多0.65元。