長(cháng)期待攤費用定義
所謂的長(cháng)期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷(xiāo)期限在1年以上（不含1年）的各項費用。通俗來(lái)講就是已經(jīng)付款了，但是這個(gè)成本費用是需要以后各期承擔的，應該等到以后各期分別計入相關(guān)成本費用中。
這里需要注意的是，攤銷(xiāo)時(shí)間必須在一年以上，才能算“長(cháng)期”
長(cháng)期待攤費用特征
從定義中，可以了解到長(cháng)期待攤費用的3點(diǎn)特征：
1、長(cháng)期待攤費用屬于長(cháng)期資產(chǎn)
2、長(cháng)期待攤費用是企業(yè)已經(jīng)支出的各項費用
3、長(cháng)期待攤費用應能使以后會(huì )計期間受益的
比如，租入辦公樓裝修了50萬(wàn)，這次裝修后可以用上5年，裝修的錢(qián)當年就已經(jīng)全額付清了，按照付款期限來(lái)說(shuō)，這50萬(wàn)元應當全部進(jìn)入當期成本費用。但是，按照使用期限來(lái)說(shuō)，這次攤銷(xiāo)實(shí)際上應該按照5年進(jìn)行攤銷(xiāo)。會(huì )影響每一年的期間收益。
如果以上3點(diǎn)，有任意一點(diǎn)無(wú)法滿(mǎn)足的，則不能當作長(cháng)期待攤來(lái)處理。
根據企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規定，長(cháng)期待攤費可以用分為4類(lèi)：
已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出
是指改變房屋或者建筑物結構、延長(cháng)使用年限等發(fā)生的支出。按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。
改建的固定資產(chǎn)延長(cháng)使用年限的，應當適當延長(cháng)折舊年限。
注意此處強調的是“已足額提取折舊的固定資產(chǎn)”，那么如果是尚在折舊期間的固定資產(chǎn)的改建支出，應以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎，滿(mǎn)足資本化確認條件的確認為“固定資產(chǎn)”。
經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出
是指改變租入房屋或者建筑物結構、延長(cháng)使用年限等發(fā)生的支出。按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。
注意，對于租入的房屋的裝修支出指的是“改變結構、延長(cháng)使用年限”，那么裝修購買(mǎi)的家具是不能計入長(cháng)期待攤費用
固定資產(chǎn)的大修理支出
大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：
1、修理支出達到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計稅基礎50%以上；
2、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(cháng)2年以上。
按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。
其他應當作為長(cháng)期待攤費用的支出
“其他”并沒(méi)有明確列明范圍，一般來(lái)說(shuō)對于一些特殊情形可以選擇按照“長(cháng)期待攤費用”處理。自支出發(fā)生月份的當月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限按項目的受益期進(jìn)行評估。
這里主要是企業(yè)籌建期間的開(kāi)辦費支出?！镀髽I(yè)會(huì )計準則――應用指南》附錄會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理規定：管理費用科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開(kāi)辦費。
根據國稅函[2009]98號和國稅函[2010]79號的規定，對于籌建期間的開(kāi)辦費，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，也可以按照稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的規定處理。
下面我們通過(guò)幾個(gè)案例具體來(lái)了解一下長(cháng)期待攤的稅務(wù)處理！
已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出
【案例一】張哥在2015.12月購入一套生產(chǎn)設備，價(jià)值500萬(wàn)，按照5年折舊，預計凈殘值為0，2020年12月份已經(jīng)累計計提5年，賬面累計折舊金額為500萬(wàn)，因生產(chǎn)需要，在2021年1月份的時(shí)候對該生產(chǎn)設備進(jìn)行改建，以延長(cháng)使用壽命，預計可使用年限為4年，共發(fā)生改建支出60萬(wàn)，則該改建支出每月攤銷(xiāo)1.25萬(wàn)元（60/4/12）
賬務(wù)處理如下：
2021年1月發(fā)生改建支出：
借：長(cháng)期待攤費用 60
貸：銀行存款 60
2021年2月及以后每月攤銷(xiāo)改建支出時(shí)：
借：管理費用 1.25（60/4/12）
貸：長(cháng)期待攤費用 1.25
因此，2021年賬面上共攤銷(xiāo)1.25*11個(gè)月=13.75萬(wàn)元
由于賬務(wù)處理與稅法上規定相一致，因此并未產(chǎn)生稅會(huì )差異，無(wú)需進(jìn)行納稅調整。
經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出
【案例二】張哥公司在2018年6月以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入廠(chǎng)房，租期為6年，因為各種原因，于第三年即2021年6月對廠(chǎng)房進(jìn)行改建裝修，發(fā)生改建支出99萬(wàn)元。該改建支出每月攤銷(xiāo)2.75（99/3/12）萬(wàn)元
賬務(wù)處理如下：
2021年6月份發(fā)生改建支出：
借：長(cháng)期待攤費用 99
貸：銀行存款 99
2021年7月及以后月份攤銷(xiāo)改建支出時(shí)：
借：管理費用 2.75
貸：長(cháng)期待攤費用 2.75
2021年賬面共攤銷(xiāo)2.75*6個(gè)月=16.5萬(wàn)元
由于賬務(wù)處理與稅法上規定相一致，因此并未產(chǎn)生稅會(huì )差異，無(wú)需進(jìn)行納稅調整。
固定資產(chǎn)的大修理支出
【案例三】張哥公司在2019年6月份將一臺機器送去修理，該機器設備原值60萬(wàn)元，大修理支出36萬(wàn)元，延長(cháng)使用壽命3年，預計尚可使用年限為5年（不考慮增值稅）
假如張哥在賬上將大修理支出進(jìn)行費用化處理，賬務(wù)處理如下：
借：管理費用 36
貸：銀行存款 36
由于設備大修理支出已經(jīng)滿(mǎn)足稅法上定義的固定資產(chǎn)大修理支出：
1、修理支出36萬(wàn)元大于計稅基礎30萬(wàn)元（60*50%），
2、且修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(cháng)2年以上
所以稅務(wù)處理時(shí)不能直接費用化，應按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)，即按照設備預計尚能使用5年的時(shí)間攤銷(xiāo)，2019年稅前扣除金額=36*6/(5*12)=3.6萬(wàn)元，而賬上計入損益金額36萬(wàn)元，因此存在稅會(huì )差異，需要納稅調增=36-3.6=32.4萬(wàn)元。
其他應當作為長(cháng)期待攤費用的支出
【案例四】張哥公司成立于2019.7.1，由于疫情原因，2019.12.31尚未籌建結束，企業(yè)無(wú)任何收入。2019年共發(fā)生籌建費用100萬(wàn)元，其中，業(yè)務(wù)招待費5萬(wàn)，2020.4.1日開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，當年產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元。
賬務(wù)處理如下：
2019年發(fā)生籌建費用時(shí)：
借：管理費用-開(kāi)辦費100
貸：銀行存款 100
企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度就開(kāi)始計算企業(yè)損益。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。也就是2019年發(fā)生的籌建費用100萬(wàn)元需要進(jìn)行納稅調增。
2019年納稅申報如下：
注意：
1、由于開(kāi)辦費100萬(wàn)元在《A104000期間費用明細表》中并無(wú)對應項目，因此填列在“其他”欄次，調增的100萬(wàn)元在《A105000納稅調整項目明細表》第30行的“（十七）其他”中體現。
2、由于2019年還在籌建期間，所以無(wú)論選擇哪種方式都是一樣填報，即選擇在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，或者按照稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的規定處理都是一樣填報。
2020年納稅申報如下：
填報方式一：在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除
企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，所以2019年發(fā)生的10萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費有2萬(wàn)元不得稅前扣除，因此2019年發(fā)生的100萬(wàn)元籌建費用在2020年所得稅匯算清繳中可稅前扣除98（100-2）萬(wàn)元，需要進(jìn)行納稅調減98萬(wàn)元。
填報方式二：按照稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理，假設分攤期限為4年（注意不低于3年）
因2019年發(fā)生的5萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費有2萬(wàn)元不得稅前扣除，所以長(cháng)期待攤費用的資產(chǎn)計稅基礎為98（100-2）萬(wàn)元，2020年及以后三個(gè)年度每年攤銷(xiāo)金額=98/4=24.5萬(wàn)元，每年納稅調減24.5萬(wàn)元。
注意
固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。
固定資產(chǎn)的修理支出可以在發(fā)生當期直接扣除，
固定資產(chǎn)大修理支出不可，需要按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。
注意
企業(yè)籌辦費可選擇在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除；
也可以按照長(cháng)期待攤費用的規定，按照不低于3年的期限分期攤銷(xiāo)。
兩種方式任意選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。
注意
長(cháng)期待攤入賬（合理性）關(guān)注：
1、資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性和合理性。
2、攤銷(xiāo)期限的合理性。
3、計入長(cháng)期待攤費用的合理性。計入長(cháng)期待攤費用而非當期費用，可以在未來(lái)多年進(jìn)行攤銷(xiāo)，成為利潤調節的工具。需要先判斷是否應計入長(cháng)期待攤費用，是否能在未來(lái)超過(guò)一年的時(shí)間產(chǎn)生利益的流入，避免企業(yè)將本該費用化的支出資本化進(jìn)入長(cháng)期待攤費用。
4、在總資產(chǎn)中占比的合理性，需要重點(diǎn)關(guān)注占比偏高的情況；通常住宿和餐飲、文化傳媒、電視廣播等行業(yè)長(cháng)期待攤費用在總資產(chǎn)中占比較高；而公用事業(yè)行業(yè)占比較低；
注意
長(cháng)期待攤費用粉飾（調整）方法：
大概可以從以下幾點(diǎn)入手，看其是否存在粉飾的情況。
1、是否存在費用與資本化費用混計，把應該當期費用化的計入長(cháng)期待攤費用，人為延長(cháng)攤銷(xiāo)期限；
2、是否存在虛增長(cháng)期待攤費用；
3、是否存在攤銷(xiāo)方式調整，例如年限等。
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