企業(yè)在2011年年報工作中的需關(guān)注的問(wèn)題可能較多，對此，浙江工商大學(xué)財務(wù)與會(huì )計學(xué)院副教授張陶勇表示，公允價(jià)值計量、資產(chǎn)減值、股份支付、金融資產(chǎn)轉移、其他綜合收益等歷來(lái)是實(shí)務(wù)工作中的難點(diǎn)，在各年的監管通知中均做出了具體要求，還有三方面是在年報工作中應當重點(diǎn)關(guān)注的。
實(shí)質(zhì)重于形式的原則
“實(shí)質(zhì)重于形式的原則不僅適用于個(gè)別主體（法人企業(yè)），也適用于合并主體（企業(yè)集團）?！睆執沼抡f(shuō)，財會(huì )[2011]25號文明確要求：“特別要關(guān)注有些交易或事項在個(gè)別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表兩個(gè)層面，其會(huì )計處理的差異性?！睓嘁嫘越灰着c損益性交易是就特定主體而言是兩類(lèi)性質(zhì)不同的交易，而基于不同主體的權益性交易或損益性交易也有著(zhù)不同的內涵特征。在實(shí)務(wù)工作中，出售子公司股權（喪失控制權或未喪失控制權）、接受控股股東或其子公司直接或間接的捐贈、購買(mǎi)子公司少數股權、反向購買(mǎi)、借殼上市等交易，在個(gè)別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表兩個(gè)層面的會(huì )計處理大相徑庭。區分上述交易的性質(zhì)為權益性交易還是損益性交易，其關(guān)鍵在于“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的合理應用，這對會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高要求。
商譽(yù)的確認與計量
財政部會(huì )計司課題組的分析報告顯示，自2007年實(shí)施企業(yè)會(huì )計準則以來(lái)，我國上市公司并購重組產(chǎn)生了巨額商譽(yù)并呈現出逐年上升的態(tài)勢。2010年，2129家上市公司中741家上市公司存在商譽(yù)，占比為34.81%，商譽(yù)金額合計為928.23億元，當年發(fā)生商譽(yù)減值損失為6.62億元，當年存在商譽(yù)的上市公司戶(hù)均商譽(yù)金額為1.25億元。由于與商譽(yù)相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟利益具有較大的不確定性，為防止出現資產(chǎn)泡沫，財政部在2010年的監管通知（財會(huì )〔2010〕25號）中就規定：“企業(yè)合并如產(chǎn)生巨額商譽(yù)，應當予以重點(diǎn)關(guān)注”。
而財會(huì )[2011]25號文則明確要求：“謹慎確認企業(yè)合并可能產(chǎn)生的商譽(yù)”。
所有者權益變動(dòng)表的填列
財會(huì )[2011]25號文要求，企業(yè)應當按照企業(yè)會(huì )計準則的規定編制2011年合并所有者權益變動(dòng)表。合并所有者權益變動(dòng)表（會(huì )合04表）本年金額欄下加：會(huì )計政策變更和前期差錯更正項目，不得填列金額。按照這一要求，企業(yè)如果本年度發(fā)生會(huì )計政策變更或前期差錯更正事項需要追溯調整或追溯重述的，應正確計算累計影響數，并列入上年金額欄下的會(huì )計政策變更和前期差錯更正項目之中。在調整上年金額欄下的相關(guān)各項后，不得在本年金額欄下的上年年末數和本年年初數之間填列調整金額，即本年金額欄下的本年年初數=本年金額欄下的上年年末數=上年金額欄下的本年年末數。
財會(huì )[2011]25號文的這一規定澄清了實(shí)務(wù)中對于“會(huì )計政策變更（前期差錯更正）的累積影響數”的誤解，“會(huì )計政策變更（前期差錯更正）的累積影響數”這一概念在新舊準則的含義是不同的，舊會(huì )計準則（1998）的指的是“本期期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額”，而新會(huì )計準則（2006）的指的是“列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額”。此外，國資委出臺的《企業(yè)財務(wù)決算報表編制手冊》中的該欄次也是不允許填列金額的，財會(huì )[2011]25號文的這一規定意味著(zhù)國資委在歷年決算報表編制中對此問(wèn)題的要求，已被推廣到所有執行企業(yè)會(huì )計準則的企業(yè)。
來(lái)源：中國會(huì )計報
作者：惠贊瑾
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