會(huì )計最佳知識點(diǎn)總結→公允價(jià)值計量的資產(chǎn)
2008-7-15 10:33
關(guān)于考點(diǎn)的總結：
中華會(huì )計網(wǎng)校 （金融標兵）第六章金融資產(chǎn)：內容比較豐富，與其它章節都有著(zhù)緊密的聯(lián)系，如非貨幣性資產(chǎn)：），債務(wù)重組都涉及到該章有關(guān)金融資產(chǎn)的知識點(diǎn)，非貨幣性資產(chǎn)：）時(shí)若實(shí)際標的物是交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際就是處置（終止確認），同樣債務(wù)重組中債務(wù)人以交易性金融資產(chǎn)抵債，原理相同。
金融資產(chǎn)中大家應該關(guān)注的是可供出售金融資產(chǎn)，包括證券和股票，考核點(diǎn)較多，特別是它的輻射面較廣，特殊性較多，在第七章長(cháng)期股權投資中，對方因持有可供出售金融資產(chǎn)時(shí)權益變動(dòng)，資本公積發(fā)生變動(dòng)，投資方也相應做賬，注意投資方在處置長(cháng)期股權投資時(shí)，投資方按比例計入資本公積時(shí)轉入投資收益。
可供出售金融資產(chǎn)在第十五章同樣是特殊考點(diǎn)，需要注意應納稅所得額以及確認遞延所得稅的處理。
此外本章還在第十八章外幣折算中出現過(guò)考點(diǎn)，即若金融資產(chǎn)以外幣計價(jià)，則涉及外幣折算問(wèn)題，其中外幣折算的匯兌損益和期末產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益都統一反映在公允價(jià)值變動(dòng)損益這個(gè)會(huì )計科目，不再細分，這往往是客觀(guān)題的考點(diǎn)。
第五章投資性房地產(chǎn)中的主要考點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：
1、投資性房地產(chǎn)的范圍，作為客觀(guān)題的考點(diǎn)，具體有三個(gè)，大家對這個(gè)再熟悉不過(guò)了，易錯的就是職工宿舍收取租金是否屬于投資性房地產(chǎn)的問(wèn)題（不是）
2、計量模式：成本價(jià)和公允價(jià)，兩者只能擇其一來(lái)使用，不能并存，體現了會(huì )計的一貫性原則，同時(shí)成本計量可以向公允轉換，但反之不可，因為新準則對計量的模式規定非常嚴格，這個(gè)知識點(diǎn)往往在客觀(guān)題中出現，同時(shí)，結合第十六章的考點(diǎn)，涉及會(huì )計政策變更的問(wèn)題，作為主觀(guān)題出現有一定的難度。
3、計量：相信大家通過(guò)做題掌握肯定沒(méi)有問(wèn)題，我想作出會(huì )計分錄是最基本的了，考試中容易考察的就是轉換問(wèn)題，這其中最易出題的就是自用房地產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)（公允模式下），房地產(chǎn)的賬面價(jià)與公允價(jià)的差額如何反映是一個(gè)重點(diǎn)。
4、處置： 一定要掌握，因為它為后面章節提供了一個(gè)考慮問(wèn)題的方法。涉及四筆分錄或是五筆分錄的問(wèn)題，不再贅述。
（機器貓鬼谷子）金融資產(chǎn)中交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)雖然都是公允價(jià)值計量，但是核算大有不同，原因就在于交易性金融資產(chǎn)是短期資產(chǎn)，隨時(shí)準備出售，一般企業(yè)調節利潤不從這里下手，所以對于可供出售金融資產(chǎn)規定了很多防止調節利潤的規定，比如公允價(jià)值變動(dòng)計入資本公積，持有至到期投資轉換為可供出售時(shí)公允價(jià)值和賬面價(jià)值差額的處理等等。另外減值的問(wèn)題也是出于了企業(yè)持有意圖的考慮。金融資產(chǎn)中介紹了公允價(jià)值計量方法和攤余成本計量方法兩種很重要的方法，下次懸賞會(huì )從攤余成本著(zhù)手了。
至于投資性房地產(chǎn)上面也已經(jīng)說(shuō)到了，不過(guò)還是強調一下其中暫時(shí)性差異的處理問(wèn)題，不管是金融資產(chǎn)還是投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)帶來(lái)的就是個(gè)暫時(shí)性差異的問(wèn)題，雖然簡(jiǎn)單但是也比較麻煩，尤其是在資產(chǎn)轉換的時(shí)候，當然中級不會(huì )要求太高了，這里僅作為討論。
一、初始計量
交易費用、股利、利息等處理存在差異，處理的宗旨還是和資產(chǎn)的性質(zhì)有關(guān)系。比如交易性金融資產(chǎn)是短期出售的，所以交易費用計入當期損益，另外也不需要確認為宣告的股利和利息；可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)可以認為是持有期限會(huì )超過(guò)一年，則需要把交易費用資本化，另外對于利息未宣告的，可供出售金融資產(chǎn)應該確認計算確認應計利息。
1、交易性金融資產(chǎn)（小恒衡）
交易性金融資產(chǎn)交易費用進(jìn)投資收益！ 可供金融資產(chǎn)交易費用進(jìn)成本。按其公允價(jià)值
借：交易性金融資產(chǎn)-成本
投資收益?。ń灰踪M用）
應收股利/利息?。ㄒ迅痘蛞研?div style="height:15px;">
貸：銀行存款
2、可供出售金融資產(chǎn)（佳亞）
借：可供出售金融資產(chǎn)——-成本（包括支付的交易費用）
應收利息（如果付出的款項包括以前的利息）
貸：銀行存款
3、投資性房地產(chǎn)（佳亞）
投資性房地產(chǎn)范圍：已出租的土地使用權和房屋建筑物，持有增值轉讓的土地使用權（房屋建筑物不是）。
借：投資性房地產(chǎn) －成本
貸：銀行存款
二、后續計量
公允價(jià)值變動(dòng)計入的科目不同，但是暫時(shí)性差異的確認是一樣的，都是要確認遞延所得稅，原因就是公允價(jià)值會(huì )計上處理而稅法不予以確認。
1、交易性金融資產(chǎn)（金融標兵）
特殊要點(diǎn)就是交易費用的處理，計入“投資收益”的借方，這是一個(gè)比較特殊的處理，需要重點(diǎn)把握。其次就是應收股利的處理，已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利，應通過(guò)應收股利科目加以反映，也就是說(shuō)，不能計入交易性金融資產(chǎn)的成本，因為它類(lèi)似于應收款項，屬于另外一種金融資產(chǎn)，可以理解為第三類(lèi)，故需要單獨反映，這個(gè)規律在長(cháng)期股權投資中同樣適用。
（小恒衡）后續計量公允價(jià)值和帳面價(jià)值有差額
借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （或反之）
2、可供出售金融資產(chǎn)（佳亞）
可供出售金融資產(chǎn)為股票的：
借或貸：可供金融資產(chǎn)——-公允價(jià)值變動(dòng)
借或貸：資本公積
可供出售金融資產(chǎn)為債券的：
借：應收利息（面值*票面利率）
借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——-利息調整
貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）
3、投資性房地產(chǎn)（天晴了-妻）
投資性房地產(chǎn)：可以成本計量或者是公允價(jià)值計量，但是規定企業(yè)一經(jīng)采用公允價(jià)值計量便不可再轉回用成本法計量，當投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)進(jìn)行會(huì )計處理：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
4、暫時(shí)性差異確認（小恒衡）
可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)只影響遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債不影響應納稅所得額和所得稅費用。交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認遞延所得稅的時(shí)候影響的是所得稅費用，公允價(jià)值上升：
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債
公允價(jià)值下降：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
三、核算方法轉換
核算方法轉換屬于會(huì )計政策變更，需要進(jìn)行追溯調整。比如交易性金融資產(chǎn)由原來(lái)的短期投資歷史成本法計量轉換為公允價(jià)值計量；投資性房地產(chǎn)由成本模式計量轉換為公允價(jià)值模式計量。
1、交易性金融資產(chǎn)（機器貓鬼谷子）
短期投資期初賬面價(jià)值1000萬(wàn)，入賬價(jià)值1200萬(wàn)，計提減值200萬(wàn)，期初執行新準則，公允價(jià)值1300萬(wàn)：
借：交易性金融資產(chǎn)－成本 1300
短期投資跌價(jià)準備 200
貸：短期投資 1200
利潤分配－＝未分配利潤 270
盈余公積 30
借：利潤分配－未分配利潤 89.1
盈余公積 9.9
貸：遞延所得稅負債 300×33％＝99
2、投資性房地產(chǎn)
調整思路類(lèi)似交易性金融資產(chǎn)的處理，原理都是一樣的。
四、資產(chǎn)轉換
成本模式計量單額資產(chǎn)轉換為公允價(jià)值模式計量的資產(chǎn)，公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額對于可供出售金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)全部計入到資本公積，原因是可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)全部計入到資本公積；對于投資性房地產(chǎn)來(lái)說(shuō)，高于的部分計入到資本公積，低于的部分計入到公允價(jià)值變動(dòng)損益，之所以這樣規定主要是為了上市公司操縱利潤，所以堵住了公允價(jià)值高于賬面價(jià)值這條路。
1、持有至到期投資轉換為可供出售金融資產(chǎn)（機器貓鬼谷子）
“可供出售金融資產(chǎn)－成本”明晰科目金額應該是債券的面值，債券公允價(jià)值和面值的差額應該計入“可供出售金融資產(chǎn)－利息調整”明細科目，公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計入到“資本公積－其他資本公積”明細科目。
某持有至到期投資面值600，利息調整借方余額100，計提減值50，公允價(jià)值為700，轉換為可供出售金融資產(chǎn)，會(huì )計處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)－成本 600
持有至到期投資減值準備 50
可供出售金融資產(chǎn)－利息調整 100
貸：持有至到期投資－成本 600
持有至到期投資－利息調整 100
資本公積－其他資本公積 50
借：資本公積－其他資本公積 50×33％＝16.5
貸：遞延所得稅負債 16.5
2、自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)（佳亞）
（機器貓鬼谷子）轉換對于公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的情況處理思路類(lèi)似可供出售金融資產(chǎn)；對于公允價(jià)值低于賬面價(jià)值部分把資本公積換成“公允價(jià)值變動(dòng)損益”就可以了。另外確認遞延所得稅也應該由資本公積科目轉換為所得稅費用科目。
（佳亞）成本法可以轉換成公允價(jià)值，屬于會(huì )計政策變更，但是公允價(jià)值不能轉換成成本。
成本法下轉換
借：投資性房地產(chǎn)
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷(xiāo)）
投資性房地產(chǎn)減值準備
公允價(jià)值轉換（自有轉換公允價(jià)值重點(diǎn)）第一種情況（考點(diǎn)）
借：投資性房地產(chǎn)——成本
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：資本公積
固定資產(chǎn)
第二種情況：
借：投資性房地產(chǎn)——成本
累計折舊
公允價(jià)值變動(dòng)損益
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
3、存貨轉換為投資性房地產(chǎn)
待添加
五、發(fā)生減值
1、交易性金融資產(chǎn)（金融標兵）
交易性金融資產(chǎn)由于在期末時(shí)根據公允價(jià)值來(lái)調整賬面價(jià)值，故不涉及提取減值準備的問(wèn)題，這一點(diǎn)要注意，但同樣是以公允價(jià)值計量的可供出售金融資產(chǎn)，由于公允價(jià)值變動(dòng)計入資本公積，而不是所有者權益，故需要計提減值準備。
2、可供出售金融資產(chǎn)（佳亞）
可供出售金融資產(chǎn)為債券：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
可供出售金融資產(chǎn)為股票：
如果是暫時(shí)性的
借：資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
如果是非暫時(shí)性的
借：資產(chǎn)減值損失（減值的金額）
貸：資本公積（把前面進(jìn)資本公積的數沖回）
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（差額）
（機器貓鬼谷子）（可供出售金融資產(chǎn)的減值，不設置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”賬戶(hù)，貸“可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)”。權益性投資比如股票轉回減值不通過(guò)損益轉回。）
轉回減值，可供出售權益工具的：
借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積－其他資本公積
2、投資性房地產(chǎn)
暫時(shí)空缺：待添加
六、處置
1、交易性金融資產(chǎn)（金融標兵）
交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)直接計入當期損益，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”作為營(yíng)業(yè)利潤的一部分，是新準則的一大特色，待處置交易性金融資產(chǎn)是，結平該科目下的所有明細科目，其中公允價(jià)值變動(dòng)損益計入投資收益，最后這筆分錄在投資性房地產(chǎn)中也有所涉及，應對比記憶。最后一筆不能落下，因為它完整地體現持有交易性金融資產(chǎn)這一過(guò)程中給投資者帶來(lái)的收益。
（佳亞）借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)——-成本
借或貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
借或貸：投資收益
2、可供出售金融資產(chǎn)（佳亞）
借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本
可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)
借或貸：可供出售金融資產(chǎn)－利息調整
借或貸：資本公積－其他資本公積
借或貸：投資收益
3、投資性房地產(chǎn)（佳亞）
成本法下會(huì )計處理：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本
投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷(xiāo)）
投資性房地產(chǎn)減值準備
貸：投資性房地產(chǎn)
公允價(jià)值計量會(huì )計處理：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本
借或貸投資性房地產(chǎn)——-公允價(jià)值變動(dòng)
貸：投資性房地產(chǎn)——-成本
借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
借或貸：其他業(yè)務(wù)收入
借或貸：資本公積
借或貸：其他業(yè)務(wù)收入
