一『企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例稅前扣除基本規定』
1. 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條）
2. 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。
企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條）
3. 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十九條）
4. 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十條）
5. 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條）
6. 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十三條）
二『稅前扣除憑證有關(guān)規定』
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）
1. 稅前扣除憑證的定義
是指企業(yè)在計算應納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據以稅前扣除的各類(lèi)憑證。
2. 稅前扣除憑證管理遵循的原則
稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國家法律、法規等相關(guān)規定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。
3. 稅前扣除憑證與稅前扣除的關(guān)系
企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據。
4. 稅前扣除憑證的種類(lèi)
稅前扣除憑證按照來(lái)源分為：內部憑證和外部憑證。
內部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會(huì )計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會(huì )計法律、法規等相關(guān)規定。
外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
5. 稅前扣除憑證的適用情形
（1）境內支出
① 支出項目屬于增值稅應稅項目
企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規定由稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標準是個(gè)人從事應稅項目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規定的起征點(diǎn)。
稅務(wù)總局對應稅項目開(kāi)具發(fā)票另有規定的，以規定的發(fā)票或者票據作為稅前扣除憑證。
② 支出項目不屬于應稅項目
企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個(gè)人的，以?xún)炔繎{證作為稅前扣除憑證。
企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務(wù)總局規定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
（2）境外支出
企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。
（3）不合規稅前扣除憑證
企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫(xiě)不規范等不符合規定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“不合規發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規等相關(guān)規定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“不合規其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。
6. 補開(kāi)、換開(kāi)符合規定發(fā)票或提供三項必備資料規定
（1）企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。
（2）企業(yè)在補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因對方注銷(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：
① 無(wú)法補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷(xiāo)、機構撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)、破產(chǎn)公告等證明資料）;
② 相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；
③ 采用非現金方式支付的付款憑證；
④ 貨物運輸的證明資料；
⑤ 貨物入庫、出庫內部憑證；
⑥ 企業(yè)會(huì )計核算記錄以及其他資料。
前款第一項至第三項為必備資料。
7. 補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證的規定期限
匯算清繳期結束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無(wú)法補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照《辦法》第十四條的規定，自被告知之日起60日內提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。
8. 未能補開(kāi)、換開(kāi)符合規定發(fā)票或提供三項必備資料
企業(yè)在規定的期限未能補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照《辦法》第十四條的規定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
9. 其他情形追補扣規定
除發(fā)生28號《公告》第十五條規定的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條的規定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過(guò)五年。
10. 企業(yè)共同接受增值稅勞務(wù)稅前扣除規定
企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內共同接受應納增值稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應稅勞務(wù)”）發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進(jìn)行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。
企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內共同接受非應稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。
來(lái)源: 北京稅務(wù)
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