(七)職工教育經(jīng)費的處理?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。由于其稅法上扣除時(shí)間上作了相應遞延，形成了暫時(shí)性差異，會(huì )計處理時(shí)應按照《企業(yè)會(huì )計準則第18號———所得稅》規定進(jìn)行相應的所得稅會(huì )計處理。
四、個(gè)人借款利息和關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息支出的處理
重點(diǎn)關(guān)注：
(一)個(gè)人借款的處理。如果賬面反映出股東在公司有個(gè)人借款和往來(lái)余額，應及時(shí)要求其作相應的沖賬處理，以免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險?！秱€(gè)人所得稅法》規定，對個(gè)人借款取得的利息收入，全額按照利息、股息、紅利所得項目，適用20%的稅率計算繳納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)在向個(gè)人支付借款利息時(shí)應要求借款人到稅務(wù)機關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加、代扣代繳“利息所得”個(gè)人所得稅等稅收后，取得稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的正式稅務(wù)發(fā)票。企業(yè)根據借款合同、利息費用支付憑證、個(gè)人收取利息開(kāi)具的正式稅務(wù)發(fā)票等資料進(jìn)行賬務(wù)處理，憑“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，按不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算企業(yè)所得稅利息扣除額，否則將承擔涉稅風(fēng)險。
(二)關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款的處理。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財稅[2008]第121號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財稅[2008]第121號)規定，除金融業(yè)外的其他企業(yè)關(guān)聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為2：1，在2：1之內的關(guān)聯(lián)方借款實(shí)際支付的利息(金融企業(yè)為5：1)，只要沒(méi)有超過(guò)同期銀行貸款利息的可以據實(shí)列支，但如果超過(guò)2：1比例之外如無(wú)其它證據證明相關(guān)交易是符合獨立交易性原則的，其超過(guò)部分不得在發(fā)生當期和以后各期扣除。
同時(shí)這里要提醒注意的是：
⑴所謂債權性投資：是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償的融資。
其中企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權性投資包括：
①關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權性投資;
②無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資;
③其它間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實(shí)質(zhì)的債權性投資。
⑵財稅[2008]第121號規定，企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規定的利息收入應按照有關(guān)規定繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，只要是關(guān)聯(lián)方公司之間產(chǎn)生了上述債權性投資，如果按獨立交易性原則計算正常借款利息收入的，對債權方在申報繳納所得稅時(shí)稅務(wù)機關(guān)有權對利息收入作相應的納稅調增處理。
五、注意正確核算收入
企業(yè)應重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)收入核算：
(一)視同銷(xiāo)售核算。企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時(shí)，應視同對外銷(xiāo)售處理。其產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，應參照同期同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格;沒(méi)有參照價(jià)格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價(jià)格。
(二)包裝物收入核算。企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買(mǎi)方的，應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。逾期是指按照合同規定已逾期未返還的押金。納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉使用期限長(cháng)短，超過(guò)一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷(xiāo)售額征稅。企業(yè)向有長(cháng)期固定購銷(xiāo)關(guān)系的客戶(hù)收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。
(三)在建工程試運行收入核算。企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入征稅，不能直接沖減在建工程成本。外資企業(yè)根據稅法的規定，對生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)在籌辦期內取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費用和損失后的余額，應當作為企業(yè)當期應納稅所得額，并依照《企業(yè)所得稅法》第五條、第七條規定(僅適用經(jīng)濟特區的生產(chǎn)性企業(yè))的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，但可以不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。
(四)超過(guò)一年以上的建筑、安裝、裝配工程的勞務(wù)收入核算。建筑、安裝、裝配工程的提供勞務(wù)，持續時(shí)間超過(guò)一年的，可按以完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現。
六、注意會(huì )計與稅法界定的收入概念的差異
納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準予用以后年度的應納稅所得彌補，一年彌補不足的，可以逐年連續彌補，彌補期最長(cháng)不得超過(guò)5年，5年內不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補年限計算。
稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按稅法規定核實(shí)調整后的金額。如果一個(gè)企業(yè)既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發(fā)生虧損時(shí)，按照規定可以結轉以后年度彌補的虧損，應是沖抵免稅項目后的余額。此外，因納稅調整項目(彌補虧損、聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤、境外收益、技術(shù)轉讓收益、治理三廢收益、股息收入、國庫券利息收入、國家補貼收入及其他項目)引起的企業(yè)應納稅所得額負數，不作年度虧損，不能用企業(yè)下一年度的應納稅所得額彌補。
企業(yè)必須特別注意會(huì )計與稅法界定的收入概念的差異。稅法中包含的收入內容比會(huì )計規定更寬泛，所以，企業(yè)年終結賬時(shí)應注意：對于分期收款發(fā)出商品的銷(xiāo)售行為，會(huì )計準則規定應當按應收的合同或協(xié)議價(jià)款的現值確定為公允價(jià)值。公允價(jià)值與應收金額的差額，計入“未實(shí)現融資收益”，并按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，沖減“財務(wù)費用”。而稅法上規定，銷(xiāo)售方應該以合同約定的收款時(shí)間來(lái)確定銷(xiāo)項稅額。當然，如果一次性開(kāi)具了發(fā)票，則應全額確定銷(xiāo)項稅額，會(huì )計準則將應收金額與公允價(jià)值之間的差額計入“未確認融資收益”，按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，沖減財務(wù)費。此種處理稅法并不認可，所以以后各期攤銷(xiāo)的未確認融資收益應調減應納稅所得額。企業(yè)代第三方收取的款項也應特別關(guān)注：會(huì )計上應當作為負債處理，不應當確認為收入，而稅法上則將代第三方收取的款項作為價(jià)外收入與銷(xiāo)售商品一起作為銷(xiāo)售收入計繳稅金。此外，由于稅法和會(huì )計所依據的角度不同，價(jià)外費用在會(huì )計中沒(méi)有逐一介紹其應該計入什么科目，因此在實(shí)際操作中，按其性質(zhì)分別計入相關(guān)科目即可。但稅法上講，不論其計入什么科目，都要計算銷(xiāo)項稅額。
七、會(huì )計報表的財務(wù)分析
一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，都會(huì )通過(guò)財務(wù)報告反映出來(lái)。所以，在年終結賬時(shí)，財務(wù)人員應對會(huì )計報表進(jìn)行稅務(wù)分析以發(fā)現企業(yè)隱藏的財務(wù)風(fēng)險：
(1)在資產(chǎn)負債表上的表現為：存貨、應收賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款、資本公積等會(huì )計科目經(jīng)不起推敲;賬務(wù)處理混亂、賬實(shí)不符。比如說(shuō)，企業(yè)在采購時(shí)為了控制成本，從規模較小的供應商處采購，它不能出具合規的發(fā)票，采購回來(lái)的貨物沒(méi)法入賬，倉庫里面有實(shí)物，就會(huì )造成實(shí)大于賬的現象。
(2)在利潤表上的表現則為成本費用與收入不配比，利潤結構不合理。
(3)各項指標，忽高忽低，或如過(guò)山車(chē)，或漏洞百出。建議企業(yè)應該對根據賬目擬出來(lái)的損益表和資產(chǎn)負債表作一個(gè)詳細的分析報告，如毛利潤比率、凈利潤及費用增減比率、應收款項賬期和存貨期等是否合理，不合理的會(huì )計比率和不合理的利潤及費用增減率只會(huì )招引稅務(wù)部門(mén)的注意
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