第二章 增值稅
一、增值稅納稅人的基本規定
在中華人民共和國境內銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。
單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。
中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內提供應稅勞務(wù)，在境內未設有經(jīng)營(yíng)機構的，以其境內代理人為扣繳義務(wù)人；在境內沒(méi)有代理人的，以購買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。
1.增值稅的性質(zhì):屬于流轉稅性質(zhì)的稅種
（1）以全部流轉額為計稅銷(xiāo)售額，還同時(shí)實(shí)行稅款抵扣制度，是一種只就“未稅”流轉額征稅的新型流轉稅。
（2）稅負具有轉嫁性。增值稅屬于間接稅。
（3）按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率，作用在于廣泛征集財政收入，而不是調節收入差距。
（一）一般納稅人和小規模納稅人劃分的具體標準：
具體規定
基本劃分標準
年銷(xiāo)售額的大小
（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)為主的納稅人，年應征增值稅的銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含）的，為小規模納稅人
（2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的，為小規模納稅人
上述年應稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報銷(xiāo)售額、稽查查補銷(xiāo)售額、納稅評估調整銷(xiāo)售額、稅務(wù)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額
經(jīng)營(yíng)期是指在納稅人存續期內的連續經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷(xiāo)售收入的月份
會(huì )計核算水平
（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所
（2）能夠按照國家統一的會(huì )計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料
特殊劃分標準
（1）年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規模納稅人標準的其他個(gè)人按小規模納稅人納稅
（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規模納稅人納稅
下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定
（1）個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人（指自然人）
（2）選擇按照小規模納稅人納稅的非企業(yè)性單位（指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì )團體和其他單位）
（3）選擇按照小規模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)（指偶然發(fā)生增值稅應稅行為的非增值稅納稅人）
小規模納稅人的管理（新變化）
小規模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票
（二）一般納稅人資格認定的基本規則（新變化）
小規模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應當向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定。
要點(diǎn)
規則
向誰(shuí)申請
凡增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人），均應向其機構（企業(yè)）所在地（縣、市、區）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局（簡(jiǎn)稱(chēng)認定機關(guān)）申請辦理一般納稅人認定手續
申請時(shí)間
（1）新開(kāi)業(yè)的納稅人，可在辦理稅務(wù)登記之日起30日內申請一般納稅人資格認定。稅務(wù)機關(guān)對有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、有合法有效憑證賬簿并能提供準確納稅資料的納稅人認定為一般納稅人
（2）已開(kāi)業(yè)小規模納稅人轉為一般納稅人
①主動(dòng)申請認定：在銷(xiāo)售額達到一般納稅人標準的申報期（月份或季度）結束后40日（工作日）內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》。認定機關(guān)應當在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書(shū)》告知納稅人。
②被動(dòng)通知認定：納稅人未在規定期限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務(wù)機關(guān)應在期限結束后20日內制作并送達《稅務(wù)事項通知書(shū)》，告知納稅人
年應稅銷(xiāo)售已超過(guò)小規模納稅人標準，應當在收到《稅務(wù)事項通知書(shū)》后10日內向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》
（3）選擇性認定的納稅人不辦理一般納稅人認定也須申請得到批準
相關(guān)規定
（1）納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起，（新開(kāi)業(yè)納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的當月起），按稅法規定計稅并按規定領(lǐng)購、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票
（2）除國家稅務(wù)總局另有規定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人
（3）主管稅務(wù)機關(guān)可在一定期限內對下列新認定一般納稅人的企業(yè)實(shí)行輔導期管理：
①小型商貿批發(fā)企業(yè)——輔導期管理期限3個(gè)月
②國家稅務(wù)總局規定的其他企業(yè)——輔導期管理期限6個(gè)月
（4）輔導期納稅人應在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進(jìn)項稅額”明細科目
教材增值稅征稅范圍的框架：
一般規定（三項）
征稅范圍
視同銷(xiāo)售（八項）
混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)的稅務(wù)處理
征稅范圍的特別規定
一、增值稅征稅范圍的一般規定
（1）銷(xiāo)售貨物；
（2）提供加工、修理修配勞務(wù)；
（3）進(jìn)口貨物。
【解釋】“貨物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不動(dòng)產(chǎn)之外有形動(dòng)產(chǎn)。包括電力、熱力和氣體在內。
二、對視同銷(xiāo)售貨物行為的征稅規定
下列視同銷(xiāo)售行為應征收增值稅：
（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；
（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；
（3）設有兩個(gè)以上機構并實(shí)行統一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機構移送其他機構用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機構設在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；
（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人。
三、混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為的征稅規定
【解釋】兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售的分類(lèi)和稅務(wù)處理原則是《稅法（Ⅰ）》考試的重點(diǎn)內容。
經(jīng)營(yíng)行為
分類(lèi)和特點(diǎn)
稅務(wù)處理原則
兼營(yíng)
納稅人兼營(yíng)不同稅率應稅項目
要劃清收入，按各收入對應的稅率計算納稅；對劃分不清的，一律從高從重計稅
納稅人兼營(yíng)增值稅應稅項目與非應稅項目
要劃清收入，按各收入對應的稅種、稅率計算納稅；對劃分不清的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額
納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項目
應當分別核算免稅、減稅項目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅
混合銷(xiāo)售
概念：一項銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務(wù)
特點(diǎn)：銷(xiāo)售貨物與提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內在聯(lián)系
基本規定：按企業(yè)主營(yíng)項目的性質(zhì)劃分應納稅種。一般情況下，交納增值稅為主的企業(yè)的混合銷(xiāo)售交增值稅，交納營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷(xiāo)售交營(yíng)業(yè)稅
特殊規定：納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應當分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：
（1）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為
（2）財政部、國家稅務(wù)總局規定的其他情形
四、征稅范圍的特別規定（P88～90）
與增值稅征稅范圍相關(guān)的其他規定主要涉及兩大方面：一是與營(yíng)業(yè)稅的劃分；二是伴隨貨物銷(xiāo)售的一些特殊價(jià)外費用的涉稅規定。
（一）屬于增值稅范圍的規定（P88）
1.貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節納稅。
2.銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)。
3.典當業(yè)銷(xiāo)售的死當物品，寄售商店代銷(xiāo)的寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內) 。
4.基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設工廠(chǎng)、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應視同對外銷(xiāo)售，在移送使用環(huán)節征收增值稅。
【相關(guān)鏈接】基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設工廠(chǎng)、車(chē)間在建筑現場(chǎng)制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。
5.集郵商品（包括郵票、小型張、小本票、明信片、首日封、郵折、集郵簿、郵盤(pán)、郵票目錄、護郵袋、貼片及其他集郵商品）的生產(chǎn)、調撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品，應征收增值稅。
【相關(guān)鏈接】郵政部門(mén)、集郵公司銷(xiāo)售集郵商品，應當征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。
6.執罰部門(mén)和單位查處取得的收入，如果上繳國家，不予征稅，不上繳國家，應當征稅。
7.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費，應當征收增值稅。
8.印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買(mǎi)紙張，印刷有統一刊號(CN)以及采用國際標準書(shū)號編序的圖書(shū)、報紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售征收增值稅。
9.縫紉，應當征收增值稅。
（二）不征收增值稅的貨物和收入
1基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設工廠(chǎng)、車(chē)間在建筑現場(chǎng)制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。
2.因轉讓著(zhù)作所有權而發(fā)生的銷(xiāo)售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。
3.供應或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水(如水庫供應農業(yè)灌溉用水，工廠(chǎng)自采地下水用于生產(chǎn))，不征收增值稅。
4.對國家管理部門(mén)行使其管理職能發(fā)放的執照、牌照和有關(guān)證書(shū)等取得的工本費收入，不征收增值稅。
5.對體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。
6.郵政部門(mén)、集郵公司銷(xiāo)售集郵商品，不征收增值稅，應當征收營(yíng)業(yè)稅。
7.對增值稅納稅人收取的會(huì )員費收入不征收增值稅。
8.代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅:
（1）受托方不墊付資金；
（2）銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方；
（3）受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項稅額(如系代理進(jìn)口貨物，則為海關(guān)代征 的增值稅額)與委托方結算貨款，并另外收取手續費。
9.轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉讓?zhuān)徽魇赵鲋刀?。轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為。
10.納稅人代行政部門(mén)收取的費用
納稅人代有關(guān)行政管理部門(mén)收取的費用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費用，不征收增值稅:
（1）經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門(mén)或省級人民政府批準；
（2）開(kāi)具經(jīng)財政部門(mén)批準使用的行政事業(yè)收費專(zhuān)用票據；
（3）所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門(mén)監管，專(zhuān)款專(zhuān)用。
11.代辦保險費、車(chē)輛購置稅、牌照費征稅問(wèn)題（P89）
納稅人銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險而向購買(mǎi)方收取的保險費，以及從事汽車(chē)銷(xiāo)售的納稅人向購買(mǎi)方收取的代購買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購置稅、牌照費，不作為價(jià)外費用征收增值稅。
12.計算機軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問(wèn)題（P89）
（1）納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。
軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護費、技術(shù)服務(wù)費、培訓費等不征收增值稅。
（2）納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著(zhù)作權屬于受托方的征收增值稅，著(zhù)作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。
（三）增值稅與營(yíng)業(yè)稅的劃分（P90）
1.報刊（區分郵政部門(mén)與其他單位和個(gè)人發(fā)行報刊）
2.提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物
3.公用事業(yè)收費
對從事熱力、電力、燃氣、自來(lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷(xiāo)售數量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷(xiāo)售數量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。
4.融資租賃
只有未經(jīng)人民銀行批準，且所有權轉移的，才繳納增值稅。
5.商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理
凡與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費、廣告促銷(xiāo)費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當期增值稅進(jìn)項稅金，應按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
凡與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規定沖減當期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。
一、增值稅稅率體現著(zhù)貨物的整體稅負（p91）
增值稅稅率=（貨物在本環(huán)節的應納稅額+以前環(huán)節已納稅額）/貨物在本環(huán)節的銷(xiāo)售額×100%
二、確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類(lèi)型
基本原則： 盡量減少檔次，不宜多檔次。
稅率類(lèi)型：
基本稅率——標準稅率——大多數商品勞務(wù)適用。
低稅率——基本生活用品和勞務(wù)，采用低稅率的貨物勞務(wù)不宜過(guò)多。
高稅率——奢侈品、非生活必需品適用，采用高稅率的貨物勞務(wù)也不宜過(guò)多。
零稅率——出口貨物適用。
三、我國增值稅稅率
根據確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實(shí)施的零稅率。
稅率和征收率
基本規定
稅率
基本稅率17%
（1）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除使用低稅率和零稅率的外，稅率為17%
（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱(chēng)應稅勞務(wù)），稅率為17%
低稅率13%
（1）農業(yè)產(chǎn)品、食用植物油
（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品
（3）圖書(shū)、報紙、雜志
（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜
（5）國務(wù)院規定的其他貨物
①音像制品；②電子出版物；③食用鹽；④二甲醚
零稅率
納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規定的除外
征收率
一般納稅人在特殊情況下也會(huì )使用4%、6%的征收率
小規模納稅人使用3%的征收率
這部分有兩個(gè)容易被考生忽視的問(wèn)題：一是增值稅應稅勞務(wù)的稅率不會(huì )涉及13%，只可能是17%的基本稅率或3%的征收率。二是增值稅的征收率不僅僅小規模納稅人使用，一般納稅人在某些特殊情況下也使用征收率。
四、適用13%低稅率貨物的具體范圍
下表為易考知識點(diǎn)對比辨析：
貨物
13%低稅率范圍內
不屬于13%低稅率范圍
農業(yè)初級產(chǎn)品——植物類(lèi)
含高粱、谷子、面粉、米、玉米面、玉米渣等；也含切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復制品
以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉
含各種蔬菜、菌類(lèi)植物和少數可作副食的木科植物；也含經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等
各種蔬菜罐頭
含各種毛茶
精制茶、邊銷(xiāo)茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料
含可供食用的果實(shí)。如水果、果干（如荔枝干、桂圓干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等，也含經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物
各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉）
作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)，以及利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片
中成藥
農業(yè)初級產(chǎn)品——動(dòng)物類(lèi)
含人工放養和人工捕撈的魚(yú)、蝦、蟹、蹩、貝類(lèi)、棘皮類(lèi)、軟體類(lèi)、腔腸類(lèi)、海獸類(lèi)動(dòng)物；也含干制的魚(yú)、蝦、蟹、貝類(lèi)、棘皮類(lèi)、軟體類(lèi)、腔腸類(lèi)，如干魚(yú)、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠
熟制的水產(chǎn)品和各類(lèi)水產(chǎn)品的罐頭
包含各種獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物的肉類(lèi)生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等
各種肉類(lèi)罐頭、肉類(lèi)熟制品
也包含蛋類(lèi)產(chǎn)品，包括鮮蛋、冷藏蛋、經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等
各種蛋類(lèi)的罐頭
鮮奶
用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油
自來(lái)水
自來(lái)水公司及工礦企業(yè)抽取過(guò)濾通過(guò)供水系統提供
農業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水不繳納增值稅
居民用煤炭制品
是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭
工業(yè)煤炭
飼料
用于動(dòng)物飼養的產(chǎn)品或其加工品。包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復合預混料、濃縮飼料
飼料添加劑
農藥
包括農藥原藥和農藥制劑。如殺蟲(chóng)劑、殺菌劑、除草劑、植物性農藥、微生物農藥、衛生用藥、其他農藥原藥、制劑等等
人類(lèi)日常生活的各種類(lèi)型包裝的日用衛生用藥（如衛生殺蟲(chóng)劑、驅蟲(chóng)劑、驅蚊劑、蚊香、清毒劑等）
農機
拖拉機；土壤耕整機械；農田基本建設機械；種植機械；植物保護和管理機械；收獲機械；場(chǎng)上作業(yè)機械；排灌機械；對農副產(chǎn)品進(jìn)行初加工，加工后的產(chǎn)品仍屬農副產(chǎn)品的機械；人力車(chē)（不包括三輪運貨車(chē)）、畜力車(chē)和拖拉機掛車(chē)；畜牧業(yè)機械；漁業(yè)機械；林業(yè)機械；小農具（含不帶動(dòng)力的手扶拖拉機和三輪農用運輸車(chē)）
以農副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機械；農用汽車(chē)；機動(dòng)漁船；農機零部件 （按17%）
食用鹽
食用鹽產(chǎn)品的范圍必須符合國家頒布的相關(guān)產(chǎn)品標準
食用鹽以外的其他鹽（2009年起）
五、征收率
征收率是和簡(jiǎn)易計算相對應的概念。
1.現行實(shí)際工作中，增值稅的征收率有3%、4%、6%、減按2%共四種情況。
2.使用征收率計稅就要求納稅人采用簡(jiǎn)易征稅辦法繳稅，不能抵扣該項目相關(guān)的進(jìn)項稅。
3.采用征收率計算的稅額，不能稱(chēng)其為銷(xiāo)項稅。
除小規模納稅人3%法定征收率之外，其他按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的其他規定如下：
特殊征收率
計算公式及適用情況
注意事項
小規模納稅人適用
減按2%征收率征收
計稅公式：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）
應納稅額=銷(xiāo)售額×2%
適用于：
（1）小規模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)
（2）小規模納稅人銷(xiāo)售舊貨
所稱(chēng)舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品
小規模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅
一般納稅人適用
4%征收率減半征收
計稅公式：
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+4%）
應納稅額=銷(xiāo)售額×4%/2
適用情況：
（1）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)
（2）納稅人銷(xiāo)售舊貨
所稱(chēng)舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品
應開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票
4%征收率計稅
一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：
（1）寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內）；
（2）典當業(yè)銷(xiāo)售死當物品；
（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品
可自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票
可選擇按照6%征收率計稅
一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：
（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設的裝機容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位
（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）
（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品
（5）自來(lái)水
（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）
（1）可自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票
（2）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計算繳納增值稅后，36個(gè)月內不得變更
納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)用于不得從銷(xiāo)項稅中抵扣進(jìn)項稅項目時(shí)，做進(jìn)項稅額轉出，計算公式：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
主要減免稅規定歸并列表如下：
第一組知識點(diǎn)：農業(yè)類(lèi)——與農產(chǎn)品和農業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的優(yōu)惠（掌握）
項目
具體規定
自產(chǎn)農產(chǎn)品
農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品免征增值稅
糧食和食用植物油
1.對承擔糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食免征增值稅
2.享受免稅優(yōu)惠的國有糧食購銷(xiāo)企業(yè)可繼續使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票
屬于一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位從國有糧食購銷(xiāo)企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，可依照國有糧食購銷(xiāo)企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項稅額
3.凡享受免征增值稅的國有糧食購銷(xiāo)企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認定，并進(jìn)行納稅申報、日常檢查及有關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的各項管理
【提示】此項優(yōu)惠限定了特定銷(xiāo)售方
其他糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)的糧食用于軍隊用糧、救災救濟糧、水庫移民口糧、退耕還林還草補助糧免征增值稅，用于其他方面的照章征稅（13%稅率）
【提示】此項優(yōu)惠限定了特定用途
對銷(xiāo)售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲備食用植物油的銷(xiāo)售繼續免征增值稅外，一律照章征收增值稅（13%稅率）
【提示】此項優(yōu)惠限定了特定品目
農業(yè)生產(chǎn)資料（P100）
下列貨物免征增值稅：
（一）飼料（不含寵物飼料）
（二）其他（P100～P101）
1.農膜
2.氮肥、磷肥及免稅化肥為主要原料的復合肥
自2008年1月1日起，對納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的磷酸二銨產(chǎn)品免征增值稅
3.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機
4.生產(chǎn)銷(xiāo)售、批發(fā)、零售有機肥（含有機肥料、有機－無(wú)機復混肥料、生物有機肥）
第二組知識點(diǎn)：軍工類(lèi)——與軍隊軍工系統和公安司法相關(guān)的優(yōu)惠（了解）
項目
具體規定
軍隊系統（含武警）
對系統內供軍內使用的器材、裝備以及調撥給國家安全系統、公安系統的警服免稅；對外供應應稅貨物照章征稅
軍工系統（部、公司）
列入生產(chǎn)計劃并按軍品作價(jià)給軍隊、武警、軍工廠(chǎng)的貨物免稅
系統外其他工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)武器、彈藥、雷達、電臺等軍品，在總裝企業(yè)就總裝成品免征增值稅
軍隊、軍工系統進(jìn)口專(zhuān)用設備免征進(jìn)口環(huán)節增值稅
對系統外的銷(xiāo)售照章征稅
公安部門(mén)
系統內銷(xiāo)售列明代號的偵察保衛器材產(chǎn)品的免稅；對系統外的銷(xiāo)售照章征稅
司法部門(mén)
勞改工廠(chǎng)生產(chǎn)警服銷(xiāo)售給公安司法及國家安全系統的，免征增值稅；銷(xiāo)售給其他單位的貨物照章征稅
第三組知識點(diǎn)：資源類(lèi)——資源綜合利用和煤層氣抽采（熟悉）
優(yōu)惠政策
具體范圍和規定
免稅
1.銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物免稅：
（1）再生水
（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉
（3）翻新輪胎
（4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品
2.對污水處理勞務(wù)免征增值稅
3.各級主管部門(mén)委托自來(lái)水廠(chǎng)收取的污水處理費，免征增值稅
即征即退
銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退政策：
（1）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品
（2）以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力（垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達標）
（3）以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油
（4）以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%
（5）采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）
即征即退50%
銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%政策：
（1）以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉。退役軍用發(fā)射藥在生產(chǎn)原料中的比重不低于90%
（2）對燃煤發(fā)電廠(chǎng)及各類(lèi)工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品
（3）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產(chǎn)原料中所占的比重不低于80%
（4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%
（5）利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力
（6）部分新型墻體材料產(chǎn)品
先征后退
1.對銷(xiāo)售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策
2.煤層氣（煤礦瓦斯）抽采采用先征后退政策
第四組知識點(diǎn)：電力類(lèi)（了解）
（一）農村電網(wǎng)維護費。電管站改制后由縣供電有限責任公司收取的農村電網(wǎng)維護費應免征的增值稅。
（二）三峽電站、葛洲壩電站、黃河上游水電開(kāi)發(fā)。其對外銷(xiāo)售的電力產(chǎn)品按照增值稅適用稅率征收增值稅，電力產(chǎn)品的增值稅稅收負擔超過(guò)8%的部分實(shí)行增值稅即征即退的政策。
第五組知識點(diǎn)：醫療衛生類(lèi)（了解）
項目
具體規定
避孕藥品和用具
避孕藥品和用具免征增值稅
醫療衛生機構
1.對非營(yíng)利性醫療機構自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅
2.對營(yíng)利性醫療機構的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應按規定征收各項稅收
3.對于疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構按照國家規定的價(jià)格取得的衛生服務(wù)收入（含疫苗接種和調撥、銷(xiāo)售收入），免征各項稅收。不按照國家規定的價(jià)格取得的衛生服務(wù)收入不得享受這項政策
血站
對血站供應給醫療機構的臨床用血免征增值稅
供應非臨床用血
人體血液的增值稅適用稅率為17%
屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計算應納稅額，但不得對外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；也可以按照銷(xiāo)項稅額抵扣進(jìn)項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額
第六組知識點(diǎn)：修理修配（熟悉）
項目
具體規定
飛機修理
自2000年1月1日起，對飛機維修勞務(wù)增值稅實(shí)際稅負超過(guò)6%的部分實(shí)行即征即退的政策
鐵路貨車(chē)修理
鐵路系統內部為本系統修理貨車(chē)的業(yè)務(wù)免增值稅
第七組知識點(diǎn)：軟件產(chǎn)品（熟悉）
2000年6月24日至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。
增值稅一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡(luò )、計算機硬件和機器設備等一并銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按規定分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備等的銷(xiāo)售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷(xiāo)售額的，不予退稅。
第八組知識點(diǎn)：金融資產(chǎn)管理及債轉股（了解）
四大資產(chǎn)管理公司接受?chē)秀y行不良資產(chǎn)，取得借款方抵債的貨物進(jìn)行轉讓的，免征增值稅。
債轉股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉股新公司的，免征增值稅。
第九組知識點(diǎn)：進(jìn)口特殊項目貨物（了解）
項目
具體規定
外國政府和國際組織無(wú)償援助項目
進(jìn)口物資
外國政府和國際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設備免征增值稅
在華采購物資
外國政府和國際組織無(wú)償援助項目在國內采購的貨物免征增值稅，銷(xiāo)售免稅貨物單位的免稅貨物進(jìn)項稅可在其他內銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項稅中抵扣
進(jìn)口免稅品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)
授權專(zhuān)業(yè)公司批發(fā)、調撥免稅貨物暫不征增值稅
自1998年8月1日起，經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權機關(guān)批準的免稅商店零售免稅貨物，征收率由6%調減為4%
進(jìn)口儀器、設備
用于科研、教學(xué)的進(jìn)口儀器、設備免征增值稅
第十組知識點(diǎn)：供熱企業(yè)（了解）
對“三北地區”的供熱企業(yè)，包括熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，在2009年至2010年供暖期間，向居民收取的采暖收入免征增值稅。享受免征增值稅的采暖收入必須與其它應稅收入分別核算，否則不得享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。
第十一組知識點(diǎn)：增值稅納稅人放棄免稅權的處理（熟悉）
納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照條例的規定繳納增值稅。納稅人應以書(shū)面形式提出放棄免稅申請，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人一旦放棄免稅權，其全部增值稅應稅貨物或勞務(wù)均應按照規定征稅，不能有選擇地針對某些項目、對象進(jìn)行放棄，納稅人自稅務(wù)機關(guān)受理其放棄免稅權聲明的次月起36個(gè)月內不得再申請免稅。納稅人在免稅期內購進(jìn)用于免稅項目的貨物所取得的增值稅扣稅憑證一律不得抵扣。
第十二組知識點(diǎn)：起征點(diǎn)（掌握）（P109）
納稅人銷(xiāo)售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。
【注意】增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。
增值稅起征點(diǎn)的幅度規定如下：
1.銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額2000～5000元；
2.銷(xiāo)售應稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額1500～3000元；
3.按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額150～200元。
所稱(chēng)銷(xiāo)售額，是指不包括其應納稅額的小規模納稅人的銷(xiāo)售額。
第六節 銷(xiāo)項稅額與進(jìn)項稅額（掌握）
一、銷(xiāo)項稅額
納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額或應稅勞務(wù)收入和規定的稅率計算并向購買(mǎi)方收取的增值稅額為銷(xiāo)項稅額。具體公式如下：
銷(xiāo)項稅額=銷(xiāo)售額×稅率
一般銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額
銷(xiāo)售額 價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷(xiāo)售額
視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額
特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額
價(jià)格構成公式：價(jià)格=成本+利潤+稅金（價(jià)內稅）
價(jià)內稅：稅金是價(jià)格的組成部分，如消費稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等。
價(jià)外稅：稅金不屬于價(jià)格組成部分，如增值稅。
1.銷(xiāo)售額的一般規定
銷(xiāo)售額的包含項目
銷(xiāo)售額中不包含的項目
（1）包括向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款
（2）向購買(mǎi)方收取的價(jià)外費用
（3）消費稅等價(jià)內稅金
（1）向購買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項稅
（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅
（3）符合條件的代墊運輸費用
（4）符合條件代為收取的政府型基金和行政事業(yè)收費
（5）銷(xiāo)貨同時(shí)代辦保險收取的保險費、代購買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購置稅、車(chē)輛牌照費
2.價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷(xiāo)售額
銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）
需要含稅與不含稅換算的情況歸納：
（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)
（2）普通發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額（一般納稅人和小規模納稅人都有這種情況）
（3）價(jià)稅合并收取的金額
（4）價(jià)外費用一般為含稅收入
（5）包裝物的押金一般為含稅收入
（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）
3.視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額
納稅人銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當理由或者有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，在計算時(shí)，視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額要按照如下規定的順序來(lái)確定：
（1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定
（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定
（3）按組成計稅價(jià)格確定
組價(jià)公式一：組成計稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）
公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購貨物的為實(shí)際采購成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費稅，公式里的成本利潤率使用10%。
組價(jià)公式二：組成計稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅
或=組成計稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價(jià)格中應加計消費稅額。公式中的成本利潤率要按照消費稅一章國家稅務(wù)總局規定的成本利潤率確定。
4.特殊方式下的銷(xiāo)售額（111頁(yè)）
復習時(shí)注意若干種特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額的特殊計算規則。
（1）采取折扣方式銷(xiāo)售
①折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算銷(xiāo)項稅。
②銷(xiāo)售折扣（現金折扣）折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。
（2）采取以舊換新方式銷(xiāo)售
①一般按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨收購價(jià)格。
②金銀首飾以舊換新按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jì)r(jià)款征稅。
（3）采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售
銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不能扣除還本支出
（4）采取以物易物方式銷(xiāo)售
①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷(xiāo)售額并計算銷(xiāo)項稅
②雙方是否能抵扣進(jìn)項稅還要看能否取得對方增值稅專(zhuān)用發(fā)票、是否是換入用于非應稅項目等因素
（5）包裝物押金是否計入銷(xiāo)售額
①一年以?xún)惹椅催^(guò)企業(yè)規定期限，單獨核算者，不做銷(xiāo)售處理；
②一年以?xún)鹊^(guò)企業(yè)規定期限，單獨核算者，做銷(xiāo)售處理；
③一年以上，一般做銷(xiāo)售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準）；
④酒類(lèi)包裝物押金，收到就做銷(xiāo)售處理（黃酒、啤酒除外）。
二、進(jìn)項稅額
納稅人購進(jìn)貨物或者接受應稅勞務(wù)所支付或者負擔的增值稅額為進(jìn)項稅額。
增值稅進(jìn)項稅的相關(guān)基本規則匯總如下（重點(diǎn)）：
（一）可以從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額
可以從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額分以下兩類(lèi)情況：
1.一般情況下——憑票抵扣
（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票
（2）海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)
如果海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)上采用了兩個(gè)單位名稱(chēng)，只允許其中取得原件的一個(gè)單位申請抵扣進(jìn)項稅。
2.特殊情況下——計算抵扣
特殊情況下，沒(méi)有取得專(zhuān)用發(fā)票、完稅憑證，自行計算進(jìn)項稅的兩種情況：
（1）購進(jìn)農產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。
收購農產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品在農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款。按照2009年17號文件的廢止目錄，已經(jīng)不再包括按規定交納的煙葉稅。
（2）購進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。
①這里所稱(chēng)的準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運費、建設基金，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。
②準予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票種類(lèi)，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。
③一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。
【提示】
（1）如果發(fā)票所列項目不能把運輸費與其他雜費分開(kāi)，則不可計算抵扣進(jìn)項稅。
（2）自行計算抵扣進(jìn)項稅，是按規定的發(fā)票、憑證上的規定項目所列金額直接乘扣除率計算出來(lái)的，計算抵扣時(shí)的不必進(jìn)行價(jià)稅分離。
其他的關(guān)于進(jìn)項稅抵扣的特殊規定：
（1）增值稅一般納稅人抗震救災期間增值稅扣稅憑證稽核問(wèn)題（新增）（P115第8點(diǎn)）
（2）不得抵扣增值稅進(jìn)項稅的劃分問(wèn)題——放在117頁(yè)（二）9中一并講解（P116第10點(diǎn)）
（二）不得作為進(jìn)項稅額從銷(xiāo)項稅額中抵扣的基本規則（P116～P117）
1.納稅人購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或國務(wù)院主管部門(mén)有關(guān)規定的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
2.有下列情況之一者，按照銷(xiāo)售額依據增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
（1）一般納稅人會(huì )計核算不健全，或者不能提供準確稅務(wù)資料的；
（2）除另有規定外，納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規模納稅人標準，未申請辦理增值稅一般納稅人認定手續的。
3.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)；
所稱(chēng)個(gè)人消費包括納稅人的交際應酬消費。所稱(chēng)非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
本規定不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅）項目、集體福利或者個(gè)人消費的固定資產(chǎn)。
4.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應稅勞務(wù)；
所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失（注意：不包括自然災害損失）。
5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)。
6.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的納稅人自用消費品；
納稅人自用的應征消費稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
（不包括汽車(chē)銷(xiāo)售公司，即車(chē)行對外銷(xiāo)售汽車(chē)時(shí)，其進(jìn)項稅允許抵扣，如果轉為自用也不允許抵扣）
7.上述3、4、5、6項規定的貨物的運輸費用和銷(xiāo)售免稅貨物的運輸費用；
【相關(guān)鏈接】考生對比貨物來(lái)源區分兩類(lèi)情況：一類(lèi)是屬于視同銷(xiāo)售計銷(xiāo)項稅；另一類(lèi)是屬于不可抵扣進(jìn)項稅。這兩類(lèi)情況是考試必考的內容，考生要注意掌握和區分：
貨物來(lái)源
貨物去向
職工福利、個(gè)人消費、非增值稅應稅項目
投資、分紅、贈送
購入
不可抵扣進(jìn)項
視同銷(xiāo)售計銷(xiāo)項（可抵進(jìn)項）
自產(chǎn)或委托加工
視同銷(xiāo)售計銷(xiāo)項（可抵進(jìn)項）
視同銷(xiāo)售計銷(xiāo)項（可抵進(jìn)項）
8.一般納稅人采取郵寄方式銷(xiāo)售、購買(mǎi)貨物支付的郵寄費，不允許計算進(jìn)項稅額抵扣；
9.兼營(yíng)免稅或非應稅項目的不得抵扣進(jìn)項稅的分攤方法
（1）按照銷(xiāo)售額比例劃分
一般納稅人兼營(yíng)免稅項目或者非增值稅應稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額=當月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×當月免稅項目銷(xiāo)售額、非增值稅應稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計÷當月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計
2）按照版面比例劃分（P116）
文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅應以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標準，凡文化出版單位能準確提供廣告所占版面比例的，應按此項比例劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額。
10.不得抵扣增值稅的進(jìn)項稅的三類(lèi)具體處理方法（重點(diǎn)和難點(diǎn)）
不得抵扣增值稅的進(jìn)項稅的兩類(lèi)處理
第一類(lèi)，購入時(shí)不予抵扣：直接計入購貨的成本
【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）購入一批材料用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，增值稅發(fā)票注明價(jià)款100000元，增值稅17000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項稅。該批貨物采購成本為117000元
第二類(lèi)，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額：做進(jìn)項稅轉出處理
【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將一批以往購入的材料毀損，賬面成本12465元（含運費465元），其不能抵扣的進(jìn)項稅為：（12465-465）×17%+465÷（1-7%）×7%=2040+35=2075（元）
由于運輸費465是按7%扣除率計算過(guò)進(jìn)項稅后的余額，所以要還原成計算進(jìn)項稅的基數來(lái)計算進(jìn)項稅轉出
第三類(lèi)，平銷(xiāo)返利的返還收入：追加沖減進(jìn)項稅處理
凡與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規定沖減當期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅
當期應沖減進(jìn)項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率
第七節 應納稅額的計算（掌握）
本節結構：
一般納稅人應納稅額的計算
小規模納稅人應納稅額的計算
進(jìn)口貨物應納稅額的計算
一、一般納稅人應納稅額的計算
應納稅額 ＝ 當期銷(xiāo)項稅額 － 當期進(jìn)項稅額
憑票抵扣稅額 ①增值稅專(zhuān)用發(fā)票 ②海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)
計算抵扣稅額 ①購入農產(chǎn)品 ②運輸費用
（一）關(guān)于“當期”的概念（新變化）
關(guān)于當期銷(xiāo)項稅的“當期”，按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（第九節）規定執行。
關(guān)于當期進(jìn)項稅額的“當期”是重要的時(shí)間概念,有必備的條件：
1.2010年1月1日以后的進(jìn)項稅抵扣時(shí)限規定（新增內容）
（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統一發(fā)票和機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票，應在開(kāi)具之日起180日內到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過(guò)的次月申報期內，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。
（2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)海關(guān)繳款書(shū)）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應在開(kāi)具之日起180日內向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數據）申請稽核比對。
未實(shí)行海關(guān)繳款書(shū)“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報期結束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。
2.2009年12月31日之前的進(jìn)項稅抵扣時(shí)限規定
（1）凡納稅人取得增值稅防偽稅控系統開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，在發(fā)票開(kāi)具之日起90日內經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，在認證的當月計入進(jìn)項稅；
（2）海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)進(jìn)項稅抵扣時(shí)間的限定：
①增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，取得的2004年2月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應當在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報期結束前向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣；
②納稅人進(jìn)口貨物，凡已繳納了進(jìn)口環(huán)節增值稅的，不論其是否已經(jīng)支付貨款，其取得的海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)均可作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證，在規定的期限內申報抵扣；
3.扣稅憑證丟失后進(jìn)項稅額的抵扣（新增）P119
銷(xiāo)售方——存根聯(lián)、記賬聯(lián)；購買(mǎi)方——發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。
丟失的扣稅憑證
抵扣所需辦理的手續
已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)
丟失前已認證的，購買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的記賬聯(lián)復印件及銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機關(guān)已報稅證明，經(jīng)購買(mǎi)方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，作為抵扣憑證
丟失前未認證的，購買(mǎi)方先進(jìn)行認證，再憑銷(xiāo)售方記賬聯(lián)復印件及銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機關(guān)已報稅證明，經(jīng)購買(mǎi)方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，做為抵扣憑證
已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)
丟失前已認證的，用發(fā)票聯(lián)復印件留存備查；丟失前未認證的，用發(fā)票聯(lián)認證，用發(fā)票聯(lián)復印件留存備查
已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)
抵扣聯(lián)作為記賬憑證，抵扣聯(lián)復印件留存備查
海關(guān)繳款書(shū)
在規定期限內，憑報關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機關(guān)受理申請后，應當進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書(shū)電子數據納入稽核系統比對，稽核比對無(wú)誤后，可予以抵扣進(jìn)項稅額
（二）幾個(gè)特殊計稅規則
特殊情況
計稅規則
扣減當期銷(xiāo)項稅額的規定
一般納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購買(mǎi)方的增值稅額，應從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當期的銷(xiāo)項稅額中扣減
扣減當期進(jìn)項稅額的規定
一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷(xiāo)貨方收回的增值稅額，應從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當期的進(jìn)項稅額扣減。如不按規定扣減，造成進(jìn)項稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰
對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規定沖減當期增值稅進(jìn)項稅額
進(jìn)項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理
納稅人在計算應納稅額時(shí)，如果當期銷(xiāo)項稅額小于當期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分，可以結轉下期繼續抵扣
一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)存貨及留抵稅額處理
一般納稅人注銷(xiāo)或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅
納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的稅務(wù)處理
對納稅人因銷(xiāo)項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅
二、小規模納稅人應納稅額的計算
小規模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計算應納稅額的簡(jiǎn)易辦法，不得抵扣進(jìn)項稅額。應納稅額計算公式：
應納稅額=銷(xiāo)售額×征收率
小規模納稅人的銷(xiāo)售額不包括其應納增值稅稅額。
小規模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和應納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計算銷(xiāo)售額：
銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）
小規模納稅人因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓退還給購買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當期的銷(xiāo)售額中扣減。
三、進(jìn)口貨物應納稅額的計算
進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續的單位和個(gè)人。進(jìn)口貨物計稅一律使用組成計稅價(jià)格計算應納增值稅，進(jìn)口貨物應納稅額的計算公式為：
組成計稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費稅
應納稅額=組成計稅價(jià)格×稅率
【解釋】（1）進(jìn)口貨物的稅率為17%和13%，不使用征收率；（2）在進(jìn)口環(huán)節不能抵扣任何境外稅款；（3）貨物進(jìn)口環(huán)節海關(guān)代征的增值稅，會(huì )構成今后貨物銷(xiāo)售環(huán)節的進(jìn)項稅；（4）進(jìn)口環(huán)節增值稅、關(guān)稅、消費稅的組合出題是?？疾凰サ慕M合。
第八節 特定企業(yè)（或交易行為）的增值稅政策
本節結構：
成品油零售加油站增值稅規定（熟悉）
電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規定（熟悉）
核電行業(yè)增值稅規定（了解）
油氣田企業(yè)增值稅管理規定（熟悉）
黃金交易、鉑金交易、貨物期貨與鉆石交易增值稅（了解）
再生資源增值稅政策（掌握）
促進(jìn)殘疾人就業(yè)政策（熟悉）
一、成品油零售加油站增值稅規定（P129）
【兩點(diǎn)特殊】
（1）按照現行稅法規定，對從事成品油銷(xiāo)售的加油站，無(wú)論其年應稅銷(xiāo)售額是否達到一般納稅人標準，一律按增值稅一般納稅人征稅。
（2）加油站應稅銷(xiāo)售額包括當月成品油應稅銷(xiāo)售額和其他應稅貨物及勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其成品油應稅銷(xiāo)售額的計算公式為：
成品油應稅銷(xiāo)售額=（當月全部成品油銷(xiāo)售數量 - 允許扣除的成品油數量）×油品單價(jià)
易考點(diǎn)1：（P130）加油站通過(guò)加油機加注成品油，允許在當月成品油銷(xiāo)售數量中扣除的情形；
（1）經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定的加油站自用車(chē)輛自用油。
（2）外單位購買(mǎi)的，利用加油站的油庫存放的代儲油(代儲協(xié)議報稅務(wù)機關(guān)備案)。
（3）加油站本身倒庫油。
（4）加油站檢測用油（回罐油）。
易考點(diǎn)2：發(fā)售加油卡、加油憑證時(shí)按照預收款處理。
二、電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規定（P130）
（一）電力企業(yè)的銷(xiāo)售額
電力企業(yè)的銷(xiāo)售額由兩個(gè)部分組成：
1.不含增值稅的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。價(jià)外費用是指納稅人銷(xiāo)售電力產(chǎn)品在目錄電價(jià)或上網(wǎng)電價(jià)之外向購買(mǎi)方收取的各種性質(zhì)的費用。
2.供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期（超過(guò)合同約定時(shí)間）未退還的，一律并入價(jià)外費用繳納增值稅。
（二）電力產(chǎn)品主要征稅辦法見(jiàn)下圖：
納稅人情況
征稅方法
地點(diǎn)
具體方法
發(fā)電企業(yè)
獨立核算
機構所在地
一般納稅人的計算方法
非獨立核算，具有一般納稅人資格或核算條件的
非獨立核算且不具有一般納稅人資格或核算條件的
發(fā)電企業(yè)所在地
（1）預繳且不得抵扣進(jìn)項稅：
預征稅額=上網(wǎng)電量×核定的定額稅率
（2）月末按照隸屬關(guān)系由獨立核算的發(fā)電企業(yè)結算繳納增值稅（上級結算）：
應納稅額=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額
應補（退）稅額=應納稅額-發(fā)（供）電環(huán)節預繳增值稅額
供電企業(yè)
在供電環(huán)節預征、由獨立核算的供電企業(yè)統一結算
供電企業(yè)所在地
（1）預繳且不得抵扣進(jìn)項稅：
預征稅額=銷(xiāo)售額×核定的預征率
（2）月末按照隸屬關(guān)系由獨立核算的供電企業(yè)結算繳納增值稅：
應納稅額=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額
應補（退）稅額=應納稅額-發(fā)（供）電環(huán)節預繳增值稅額
（三）發(fā)、供電企業(yè)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間（131～132）
1.發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷(xiāo)售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開(kāi)具確認單據的當天。
2.供電企業(yè)采取直接收取電費結算方式，銷(xiāo)售對象屬于企事業(yè)單位的，為開(kāi)具發(fā)票的當天，屬于居民個(gè)人的，為開(kāi)具電費繳納憑證的當天。
3.供電企業(yè)采取預收電費結算方式的，為發(fā)行電量的當天。
4.發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應稅項目、集體福利、個(gè)人消費的，為發(fā)出電量的當天。
5.發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數量、開(kāi)具抄表確認單據的當天。
6.發(fā)、供電企業(yè)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品以外的其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細則的有關(guān)規定執行。
三、核電行業(yè)增值稅規定（了解）
核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品，自核電機組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個(gè)年度內，統一實(shí)行增值稅先征后返政策，返還比例分三個(gè)階段逐級遞減。
四、油氣田企業(yè)增值稅規定（P133）
（一）繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)
油氣田企業(yè)銷(xiāo)售的貨物、提供的加工和修理修配勞務(wù)，以及為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應繳納增值稅。
生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開(kāi)發(fā)到原油天然氣銷(xiāo)售的一系列生產(chǎn)過(guò)程所發(fā)生的勞務(wù)。包括：地質(zhì)勘探；鉆井（含側鉆）；測井；錄井；試井；固井；試油（氣）；井下作業(yè)；油氣集輸；采油采氣；海上油田建設；供排水、供電、供熱、通訊；油田基本建設；環(huán)境保護；其他生產(chǎn)性勞務(wù)。
油氣田提供生產(chǎn)性勞務(wù)的增值稅稅率為17%。
（二）跨省開(kāi)采石油的特殊涉稅規定
企業(yè)及地域情況
計稅規則歸納
總分結構企業(yè)
總分結構跨省開(kāi)采石油的的企業(yè)，采用總機構匯總計算，按井口產(chǎn)量分配的方法，各油氣田按所分配的應納稅額向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納
油氣田企業(yè)跨省提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應在勞務(wù)發(fā)生地按3%的預征率計算繳納增值稅，預繳的稅款可從其應納增值稅中抵扣
母子結構企業(yè)
母子結構跨省開(kāi)采石油的的企業(yè)，采用各自登記各自納稅的方法
新疆地域發(fā)生的生產(chǎn)性勞務(wù)
新疆地域以外地區在新疆未設立分（子）公司的油氣田企業(yè)，在新疆提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，按5%的預征率計算繳納增值稅，預繳的稅款可在油氣田企業(yè)應納增值稅中抵扣
在新疆地域有設立的又如何交？
五、黃金交易、鉑金交易、貨物期貨與鉆石交易增值稅（了解） （P138）
進(jìn)口
自產(chǎn)自銷(xiāo)
經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售
交易所銷(xiāo)售
個(gè)人交易
標準黃金和黃金礦砂
免稅
免稅
免稅
即征即退
照章征稅
鉑金
免稅
即征即退
照章征稅
即征即退
照章征稅
鉆石
交易所免
照章征稅
照章征稅
免稅
照章征稅
六、促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策（熟悉）
對安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。復習要點(diǎn)：
認身份、定限額、退增或免營(yíng)、優(yōu)惠不累加、業(yè)務(wù)有限制。
（一）認定部門(mén)
申請享受《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號)增值稅稅收優(yōu)惠政策的符合福利企業(yè)條件的用人單位，安置殘疾人超過(guò)25%（含25%），且殘疾職工人數不少于10人的，在向稅務(wù)機關(guān)申請減免稅前，應當先向當地縣級以上地方人民政府民政部門(mén)提出福利企業(yè)的認定申請。
盲人按摩機構、工療機構等集中安置殘疾人的用人單位，在向稅務(wù)機關(guān)申請享受《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號)增值稅規定的稅收優(yōu)惠政策前，應當先向當地縣級殘疾人聯(lián)合會(huì )提出認定申請。
申請享受《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號)增值稅規定的稅收優(yōu)惠政策的其他單位，可直接向稅務(wù)機關(guān)提出申請。
（二）退稅結轉
主管?chē)悪C關(guān)應按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度，下同）內以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結轉本年度內以后月份退還。
（三）退稅限度
實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據單位所在區縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。
（四）可退稅業(yè)務(wù)收入的限定
不適用于生產(chǎn)銷(xiāo)售消費稅應稅貨物和直接銷(xiāo)售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷(xiāo)售委托外單位加工的貨物取得的收入。
單位應當分別核算享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受增值稅稅收優(yōu)惠政策。
七、再生資源增值稅政策（掌握）
一是取消原來(lái)對廢舊物資回收企業(yè)銷(xiāo)售廢舊物資免征增值稅的政策，取消了生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購入廢舊物資時(shí)按銷(xiāo)售發(fā)票上注明的金額依10%計算抵扣進(jìn)項稅額的政策。（P142）
二是對滿(mǎn)足一定條件的廢舊物資回收企業(yè)按其銷(xiāo)售再生資源實(shí)現的增值稅的一定比例（2009年為70%，2010年為50％）實(shí)行增值稅先征后退政策。
第九節 申報與繳納
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（掌握）
本節結構 納稅期限（了解）
納稅地點(diǎn)（了解）
一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
基本規定：銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據的當天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當天。
具體規定：
1采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據，并將提貨單交給買(mǎi)方的當天。
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物為發(fā)出貨物并辦妥托收手續的當天。
3.采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。
4.采取預收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當天。
5.委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當天。
6.銷(xiāo)售應稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據的當天。
7.納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為為貨物移送的當天。
二、納稅期限
（一）增值稅納稅期限的規定
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
以1個(gè)季度為納稅期限的規定僅適用于小規模納稅人。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
（二）增值稅報繳稅款期限的規定
1.納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內申報納稅；以1日、3日5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。
2.納稅人進(jìn)口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內繳納稅款。
三、納稅地點(diǎn)
1.固定業(yè)戶(hù)應當向其機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
2.固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)的，應當向其機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未開(kāi)具證明的，應當向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
3.非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，應當向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
4.進(jìn)口貨物，應當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
扣繳義務(wù)人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。
第十節 增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用和管理
本節結構——七個(gè)問(wèn)題
增值稅專(zhuān)用發(fā)票概述
專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具（重要，掌握）
專(zhuān)用發(fā)票數據采集
專(zhuān)用發(fā)票繳銷(xiāo)
使用專(zhuān)用發(fā)票的若干具體問(wèn)題（重要,部分內容與第六節重復）
輔導期一般納稅人使用專(zhuān)用發(fā)票（較重要）
稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票 （較重要）
一、專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具
（一）不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情況（6項，單選或多選題）（P149）
1.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
2.銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，法律、法規及國家稅務(wù)總局另有規定的除外。
3.銷(xiāo)售自己使用過(guò)的下列不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)：
（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費（包括納稅人的交際應酬消費）購進(jìn)固定資產(chǎn)；
（2）非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn)；
（3）納稅人自用的應征消費稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇；
（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的納稅人自用消費品。
4.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。
5.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的本地區擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。
6.銷(xiāo)售舊貨。
注：商業(yè)零售勞保服裝、商業(yè)批發(fā)化妝品、典當業(yè)銷(xiāo)售死當物品可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票
（二）紅字專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具（P150）
1.開(kāi)具原因：
增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回或銷(xiāo)貨折讓、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件，應按規定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。納稅人銷(xiāo)售貨物并向購買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內累計購買(mǎi)貨物達到一定數量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購貨方相應的價(jià)格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷(xiāo)貨方也可按規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
2.申請開(kāi)具——什么情況下由誰(shuí)填開(kāi)申請單？
因專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認證的，由購買(mǎi)方填報《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請單》，并在《申請單》上填寫(xiě)具體原因以及相對應藍字專(zhuān)用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》。購買(mǎi)方不做進(jìn)項稅額轉出處理。
發(fā)生銷(xiāo)貨退回與銷(xiāo)售折讓時(shí)銷(xiāo)售方應在開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應記賬憑證復印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。
（三）善意取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票的處理（P154）
二、輔導期增值稅一般納稅人增購增值稅專(zhuān)用發(fā)票預繳增值稅的處理（有改動(dòng)）（P155）。
（一）限量限額發(fā)售
限量：每次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票數量不得超過(guò)25份；
限額：實(shí)行納稅輔導期管理的小型商貿批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專(zhuān)用發(fā)票的最高開(kāi)票限額不得超過(guò)10萬(wàn)元；其他一般納稅人專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額應根據企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況重新核定。
（二）增購預征
輔導期納稅人一個(gè)月內多次領(lǐng)購專(zhuān)用發(fā)票的，應從當月第二次領(lǐng)購專(zhuān)用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票。
三、稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)發(fā)票（P156）
不得代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的情形：銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)、銷(xiāo)售舊貨。
第十一節 出口貨物退（免）稅
本節結構：
出口貨物退（免）稅概述
出口貨物退（免）稅認定管理
外貿企業(yè)出口貨物退（免）稅
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅
出口貨物退（免）稅若干具體問(wèn)題
部分特準退（免）稅貨物
出口應稅消費品退（免）稅
一、出口貨物退免稅政策
（一）概念（P157）
出口貨物退(免)稅是指在國際貿易業(yè)務(wù)中，對報關(guān)出口的貨物退還在國內各生產(chǎn)環(huán)節和流轉環(huán)節按稅法規定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應繳納的增值稅和消費稅。
（二）我國現行出口貨物退（免）稅的基本要素（P157）
1.我國現行享受出口貨物退免稅的企業(yè)范圍（五類(lèi)）
一是經(jīng)國家商務(wù)主管部門(mén)及其授權單位備案登記后賦予出口經(jīng)營(yíng)資格的外貿企業(yè)；
二是經(jīng)國家商務(wù)主管部門(mén)及其授權單位備案登記后賦予出口經(jīng)營(yíng)資格的自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團公司；
三是外商投資企業(yè)；
四是委托外貿企業(yè)代理出口的企業(yè)，包括委托外貿企業(yè)代理出口的有進(jìn)出口權的外貿企業(yè)和委托外貿企業(yè)代理出口的無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的內資生產(chǎn)企業(yè)；
五是特準退(免)稅企業(yè)。
2.出口退免稅貨物的范圍
（1）一般退（免）稅貨物的范圍（熟悉）。（P157）
一般應具備四個(gè)條件：一是必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；二是必須是報關(guān)離境的貨物；三是必須是在財務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物；四是必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。
生產(chǎn)企業(yè)出口或代理出口，享受退免稅的貨物必須是自產(chǎn)的貨物或視同自產(chǎn)的貨物。
（2）特準退（免）稅貨物的范圍（熟悉）（P157）
對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；國內采購運往境外投資的項目。
（3）出口免稅貨物的范圍（只免不退）
如來(lái)料加工復出口貨物、小規模納稅人出口貨物、避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)、花生果仁、油畫(huà)、雕飾板、郵票、印花稅票等。 （進(jìn)料加工可享受退免稅）
（4）出口不予免稅的貨物（P158）
一般限制出口——原油、上羊絨、鰻魚(yú)苗等
新增內容：經(jīng)國務(wù)院批準，自2010年7月15日起，取消下列商品的出口退稅：部分鋼材；部分有色金屬加工材；銀粉；酒精；玉米淀粉；部分農藥、醫藥、化工產(chǎn)品；部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品。
具體執行時(shí)間以“出口貨物報關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）”海關(guān)注明的出口日期為準。
3.出口貨物的稅種、稅率
出口貨物退（免）稅的稅種僅限于增值稅和消費稅。
退稅稅種
退稅適用稅率
增值稅
退稅率
消費稅
征稅率
4.出口貨物退（免）稅的計稅依據（易出選擇題）
出口貨物退（免）稅的計稅依據是指具體計算應退（免）稅款的依據和標準。
退（免）稅的計算依據：
稅種
外貿企業(yè)
生產(chǎn)企業(yè)
增值稅
出口數量和購進(jìn)單價(jià)計算的金額為退稅依據
出口貨物離岸價(jià)格為退稅依據
消費稅
從價(jià)征
進(jìn)貨時(shí)征收消費稅的價(jià)格
免征不退
從量征
出口數量
5.出口貨物退（免）稅的期限、地點(diǎn)和預算級次
（三）出口貨物退（免）稅的方式（P159）
出口貨物退（免）稅的方式主要有三種：
退（免）稅的方式
適用情況
免稅
從農業(yè)生產(chǎn)者直接購進(jìn)的免稅農產(chǎn)品出口；增值稅小規模納稅人出口自產(chǎn)貨物；來(lái)料加工復出口；避孕藥品用具、古舊圖書(shū)等
免、退稅
適用于外貿出口企業(yè)
免、抵、退稅
適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)
二、出口貨物退免稅的認定管理
30日內認定。
三、外貿企業(yè)出口退稅計算（熟悉）
（一）出口貨物退（免）稅的基本流程
（二）外貿企業(yè)申請退稅的主要單證、資料
出口退稅提供或附送的原始單據：報關(guān)單、核銷(xiāo)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)，以及三種申報表。
（三）外貿企業(yè)出口退稅的計算
1．外貿企業(yè)一般貿易出口貨物退還增值稅的計算。外貿企業(yè)出口貨物退還增值稅應依據購進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的進(jìn)項金額和出口貨物對應的退稅率計算。實(shí)行出口退稅電子化管理后，外貿企業(yè)應退稅款的計算方法有兩種：一是單票對應法；二是加權平均法。
應退稅額=外貿收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率
【免、退稅政策歸納】外銷(xiāo)免稅不計銷(xiāo)項；進(jìn)項被一分為二。
2．外貿企業(yè)進(jìn)料加工復出口貨物退還增值稅的計算
進(jìn)料加工貿易按進(jìn)口料件的國內加工方式不同，可分為作價(jià)加工和委托加工兩種。
（1）作價(jià)加工復出口貨物的退稅計算公式：
出口退稅額=出口貨物的應退稅額-銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應抵扣稅額
銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應抵扣稅額=銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額×復出口貨物退稅率-海關(guān)已對進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額
“銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額”是指外貿企業(yè)銷(xiāo)售進(jìn)口料件的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額；“復出口貨物退稅率”是指進(jìn)口料件加工的復出口貨物退稅率；“海關(guān)已對進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。
出口退稅額=出口貨物廠(chǎng)家作價(jià)×退稅率-（銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額×復出口貨物退稅率-海關(guān)已對進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額）
＝（出口貨物廠(chǎng)家作價(jià)-銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額）×退稅率+海關(guān)已對進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額
教材例題可簡(jiǎn)化成：（1500-1100）×13%+20=72（萬(wàn)元）。
（2）委托加工復出口貨物的退稅計算公式：
應退稅額=購進(jìn)原輔材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項金額×原輔材料適用退稅率+增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的加工費金額×復出口貨物退稅率+海關(guān)對進(jìn)口料件實(shí)征增值稅
退三塊：購料的稅（退稅率計算）、加工費的稅（退稅率計算）、進(jìn)口被征的稅（實(shí)征）。
四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅（掌握）（P163）
免抵退稅的享受主體——生產(chǎn)企業(yè)
生產(chǎn)企業(yè)享受免抵退稅的行為——自營(yíng)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物；委托外貿企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物。
（一）相關(guān)主要政策匯總歸納
要點(diǎn)
政策
視同自產(chǎn)貨物（四種情況）（P164）
（1）外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品
（2）外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品
（3）收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認可的集團公司（或總廠(chǎng)）成員企業(yè)（或分廠(chǎng)）的產(chǎn)品
（4）委托加工收回的產(chǎn)品
對上述四類(lèi)視同自產(chǎn)貨物的界定條件，稅法作了詳細的規定
新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的退免稅規定（P164）
新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的退免稅的政策歸納為三條：
（1）新企業(yè)新出口，一般首筆出口之日起12個(gè)月內不按月退稅，但內外銷(xiāo)銷(xiāo)售金額較大且外銷(xiāo)比例高的企業(yè)，從嚴審批其按月退稅
（2）老企業(yè)新出口，經(jīng)核實(shí)有生產(chǎn)能力并無(wú)違法行為的，可按月退免稅
（3）小型出口企業(yè)不按月退稅，小型出口企業(yè)的標準，由各省、自治區、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局根據企業(yè)上一納稅年度的內外銷(xiāo)銷(xiāo)售額之和在200萬(wàn)到500萬(wàn)幅度內確定統一的標準
（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計算（P165）
1.“免、抵、退”稅的基本含義
實(shí)行免抵退稅辦法的“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應與退還的進(jìn)項稅額，抵頂內銷(xiāo)貨物的應納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當月內應抵頂的進(jìn)項稅額大于應納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。
2.免抵退稅計算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟
（1）增值稅計稅基本公式：應納稅額＝當期銷(xiāo)項稅額－當期進(jìn)項稅額
（2）免、剔、抵稅環(huán)節體現為：
應納稅額＝當期銷(xiāo)項稅額－當期進(jìn)項稅額
內銷(xiāo)銷(xiāo)項 為內銷(xiāo)進(jìn)項
外銷(xiāo)銷(xiāo)項 為外銷(xiāo)進(jìn)項
全部進(jìn)項（需要修正，即需要剔除一部分）
（3）對出口貨物增值稅進(jìn)項稅的修正（剔）：
當期進(jìn)項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額
外銷(xiāo)額乘征退稅率之差–不得免征和抵扣稅額抵減額
3.增值稅免抵退稅涉及三組公式（P165）
第一組是綜合考慮內、外銷(xiāo)因素而計算應納稅額的公式（免、剔、抵的環(huán)節）；
第二組是計算外銷(xiāo)收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計算限額的環(huán)節）；
第三組是將一、二兩組公式計算結果進(jìn)行比大小對比確定應退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節）。
免、抵、退稅計算程序及公式：
步驟
公式
第一步：免
免征生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節增值稅
第二步：剔
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－退稅率）
簡(jiǎn)化公式：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（當期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)－免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率－退稅率）
第三步：抵
當期應納稅額＝當期內銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項稅額－（當期全部進(jìn)項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）－上期留抵稅額
第四步：退
（1）首先計算免抵退稅總額：
免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
簡(jiǎn)化公式：
免抵退稅限度＝（當期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)－免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×出口貨物退稅率
（2）其次確認出口退稅，并確認退稅之外的免抵稅額：
①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時(shí)
當期退稅額＝未抵期末留抵稅額
當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額
②當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時(shí)
當期應退稅額＝當期免抵退稅額
當期免抵稅額＝0
五、出口貨物退（免）稅若干具體問(wèn)題（P167）
視同內銷(xiāo)
1.視同內銷(xiāo)的五類(lèi)情況
出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規定者外，視同內銷(xiāo)貨物計提銷(xiāo)項稅額或征收增值稅：
（1）國家明確規定不予退（免）增值稅的貨物；
（2）出口企業(yè)未在規定期限內申報退（免）稅的貨物；
（3）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規定期限內向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物；
（4）出口企業(yè)未在規定期限內申報開(kāi)具《代理出口貨物證明》的貨物；
（5）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類(lèi)視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。
【相關(guān)鏈接】
視同自產(chǎn)貨物包括以下四種：
①外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；
②外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；
③收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認可的集團公司（或總廠(chǎng)）成員企業(yè)（或分廠(chǎng)）的產(chǎn)品；
④委托加工收回的產(chǎn)品。
2.視同內銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項稅的計算
（1）一般納稅人的出口企業(yè)視同內銷(xiāo)貨物計算銷(xiāo)項稅額公式為：
銷(xiāo)項稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率
（2）對一般納稅人以進(jìn)料加工復出口貿易方式出口以及小規模納稅人出口，以上五種情況的貨物按應納稅額計算公式：
應納稅額＝（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率
3.視同內銷(xiāo)貨物進(jìn)項稅的處理
基本原則：因出口做過(guò)進(jìn)項稅轉出的，在視同內銷(xiāo)處理時(shí)，將轉出的進(jìn)項稅再轉入進(jìn)項稅抵扣。
六、特定企業(yè)或特準貨物出口退（免）稅
特定企業(yè)或特準貨物出口退（免）稅，是指我國對除一般貿易、加工貿易等貿易方式出口貨物以外的其他一些國家指定經(jīng)營(yíng)方式或通過(guò)特殊方式出口或交易的貨物，也準予退（免）稅。它是我國出口退稅制度的有益補充。幾個(gè)主要規定：
1.小規模納稅人自營(yíng)或委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進(jìn)項稅額不予抵扣或退稅。
2.援外出口企業(yè)只能就利用援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式出口的貨物申報辦理退（免）稅，不得將其他援外方式出口的貨物辦理退稅。
3.對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設備、原材料、施工機械等貨物，在貨物報關(guān)出口后，比照外貿企業(yè)出口貨物退稅辦法，向主管退稅機關(guān)申請退稅。
4.生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)，應在修理修配的貨物復出境后，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免、抵、退稅申報，其應退稅額按照生產(chǎn)企業(yè)修理修配增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列金額計算。
5.企業(yè)在國內采購并運往境外作為國外投資的貨物，憑購進(jìn)貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明金額和相應的退稅率計算退稅。
企業(yè)以實(shí)物投資出境的自用舊設備，按照下列公式計算退（免）稅：
應退稅額＝增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明的金額（不含稅額）×設備折余價(jià)值÷設備原值×適用退稅率
設備折余價(jià)值＝設備原值－已提折舊
七、出口應稅消費品退還消費稅與增值稅的政策歸納
1.消費稅出口退稅情況詳見(jiàn)下表：
政策
適用情況
退稅計算
企業(yè)
狀況
出口免稅并退稅
外貿企業(yè)
購進(jìn)應稅消費品直接出口
從價(jià)定率：
應退消費稅額＝出口貨物的工廠(chǎng)銷(xiāo)售額×稅率
從量定額：
應退消費稅額＝出口數量×單位稅額
受其他外貿企業(yè)委托代理出口
出口免稅但不退稅
生產(chǎn)企業(yè)
自營(yíng)出口
無(wú)
委托外貿企業(yè)代理出口
出口不退（免）稅
一般商貿企業(yè)
委托外貿企業(yè)代理出口
2.消費稅出口退稅規則與增值稅出口退稅的規則有許多差異，如下表：
增值稅出口退稅
消費稅出口退稅
總政策
零稅率
免稅
退稅比率
使用退稅率計算退稅
使用征稅率計算退稅
生產(chǎn)自產(chǎn)產(chǎn)品自營(yíng)出口或委托外貿企業(yè)代理出口
采用免抵退稅政策
運用免抵退稅的公式和規定退稅率計算退稅
采用免稅但不退稅政策
不計算退稅
外貿企業(yè)收購貨物出口
采用先征后退政策
用不含增值稅的收購價(jià)款和規定退稅率計算退稅
采用免稅并退稅政策
用不含增值稅的收購價(jià)款和規定征稅率計算退稅
