購進(jìn)的材料如果發(fā)生部分退貨，在貨款已付，發(fā)票無(wú)法退還的情況下，應向當地稅務(wù)機關(guān)索取證明單轉交銷(xiāo)貨方，并根據銷(xiāo)貨方轉來(lái)的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，借記“應收賬款”或“銀行存款”，貸記“應交稅金——應交增值稅(進(jìn)項稅額)”(記賬時(shí)，用紅字記入借方)、“在途材料”。如果部分退貨而貨款未付且未作賬務(wù)處理，只要把增值稅專(zhuān)用發(fā)票退還銷(xiāo)貨方，由銷(xiāo)貨方按實(shí)重新開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其賬務(wù)處理同前。
2.發(fā)生全部退貨。
在未付款并未作賬務(wù)處理的情況下，只需將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷(xiāo)貨方即可;如果已付款或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，購貨方必須取得當地主管稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出及索取折讓證明單(下稱(chēng)證明單)送交銷(xiāo)售方，作為銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的合法依據。銷(xiāo)售方在未收到證明單以前，不得開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。銷(xiāo)售方收到證明單以后，根據退回貨物的數量、價(jià)款、稅款或折讓金額，向購買(mǎi)方開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為沖銷(xiāo)當期銷(xiāo)項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)，抵扣聯(lián)作為購買(mǎi)方扣減當期進(jìn)項稅額的憑證。
[例] 天華廠(chǎng)8月26日收到光明廠(chǎng)轉來(lái)的托收承付結算憑證(驗單付款)及發(fā)票，所列甲材料價(jià)款5000元，稅額850元，委托銀行付款。作會(huì )計分錄如下：
借：在途材料——甲材料 5000
應交稅金——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 850
貸：銀行存款 5850
9月10日材料運到，驗收后因質(zhì)量不符而全部退貨并取得當地主管稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的證明單送交銷(xiāo)售方，代墊退貨運雜費800元。9月20日收到光明廠(chǎng)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。作會(huì )計分錄如下：
9月10日將證明單轉交銷(xiāo)貨方時(shí)：
借：應收賬款——光明廠(chǎng) 5800
貸：在途材料——甲材料 5000
銀行存款 800
9月20日收到銷(xiāo)貨方開(kāi)來(lái)的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票及款項時(shí)：
借：銀行存款 6650
應交稅金——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 850(紅字)
貸：應收賬款——光明廠(chǎng) 5800
該筆業(yè)務(wù)在付款時(shí)也可借記“待扣稅金”850元(不通過(guò)“應交稅金”)，待收到銷(xiāo)貨方開(kāi)來(lái)紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，用紅字借記“待扣稅金”850元。
3.進(jìn)貨折讓。
購進(jìn)的材料，如果由于質(zhì)量不符，經(jīng)與銷(xiāo)售方協(xié)商，給予一部分折讓。在采用驗貨付款的情況下，由于既未付款也未作賬務(wù)處理，購貨方應退回增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由銷(xiāo)貸方按折讓后的價(jià)款和稅額重新開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在采用驗單付款的情況下，款已付而發(fā)票無(wú)法退回，購貨方應向當地主管稅務(wù)機關(guān)索取證明單，轉交銷(xiāo)貨方，并根據銷(xiāo)貨方轉來(lái)的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)進(jìn)行相應的賬務(wù)處理。
[例] 此前采用托收承付結算方式(驗單付款)購進(jìn)的材料2000公斤，5元/公斤，增值稅進(jìn)項稅額1700元，材料驗收入庫時(shí)發(fā)現質(zhì)量不符，經(jīng)與銷(xiāo)貨方協(xié)商后同意折讓10%.作會(huì )計分錄如下：
材料驗收入庫，按扣除折讓后的金額入賬，并將證明單轉交銷(xiāo)貨方時(shí)：
借：原材料 9000
應收賬款 1000
貸：在途材料 10000
收到銷(xiāo)貨方轉來(lái)的折讓金額紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票及款項時(shí)：
借：銀行存款 1170
應交稅金——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 170(紅字)
貸：應收賬款 1000
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