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　　1.采購的企業(yè)必須屬于增值稅一般納稅人

　　屬于增值稅一般納稅人，這個(gè)很容易理解，稅務(wù)局會(huì )給企業(yè)出具一個(gè)一般納稅人的證明書(shū)，或者在稅務(wù)登記證副本上加蓋一般納稅人的專(zhuān)用章。

　　2.必須取得合法的扣稅憑證

　　那取得合法的扣稅憑證如何理解？

　　舉一個(gè)企業(yè)租賃車(chē)輛的案例。

　　企業(yè)如果租賃車(chē)輛，只租車(chē)不租司機，簡(jiǎn)稱(chēng)“干租”，“干租”屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，交稅率17%的增值稅。如果既租車(chē)又租司機，由司機來(lái)幫企業(yè)做運輸，簡(jiǎn)稱(chēng)“濕租”?！皾褡狻笔菍儆诮煌ㄟ\輸服務(wù)，稅率為11%，因此合同里對業(yè)務(wù)性質(zhì)的描述、業(yè)務(wù)性質(zhì)的定性就決定了發(fā)票上的稅率。如果企業(yè)去租賃一個(gè)車(chē)輛，帶一個(gè)司機，那就應該按照11%來(lái)進(jìn)行抵扣。如果供應商給企業(yè)開(kāi)具17%的增值稅，那就屬于沒(méi)有取得合法的扣稅憑證，是不允許抵扣的。

　　“取得合法的扣稅憑證”這一點(diǎn)還包括其他內容，“國稅發(fā)[2006]156號”（《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定>的通知》）文規定，取得合法的扣稅憑證，在形式上必須符合以下三個(gè)條件：

　　2.1項目齊全，與實(shí)際交易相符；

　　2.2字跡清楚，不得壓線(xiàn)、錯格；

　　2.3發(fā)票抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章。

　　看一下這三個(gè)條件：

　　“項目齊全，與實(shí)際交易相符”。如果客戶(hù)企業(yè)采購蛋糕券、冷飲券，可以開(kāi)具什么樣的一個(gè)發(fā)票呢？供應商可能給企業(yè)開(kāi)出食品、冷飲、禮品、蛋糕等等項目發(fā)票。但是如果客戶(hù)企業(yè)要求開(kāi)具辦公用品、電子耗材，而供應商開(kāi)出來(lái)的話(huà)，這就屬于與實(shí)際交易不符，就不允許進(jìn)行抵扣；

　　“字跡清楚，不得壓線(xiàn)、錯格”很容易理解；

　　“發(fā)票抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章”怎么理解呢？

　　在2014年9月份，哈爾濱市就發(fā)出了這樣一個(gè)文件，叫“哈阿國稅通【2014】0903號”（哈爾濱市阿城區國家稅務(wù)局公布稅務(wù)事項通知書(shū)）文，目的是要求企業(yè)做進(jìn)項轉出。原來(lái)該企業(yè)采購水泥、購入貨物的專(zhuān)用發(fā)票達到了69張，進(jìn)項稅合計900余萬(wàn)元，雖然該業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，但是發(fā)票加蓋的是舊式的發(fā)票專(zhuān)用章，而稅務(wù)局已經(jīng)要求發(fā)票專(zhuān)用章進(jìn)行換版，要加蓋新式的發(fā)票專(zhuān)用章。

　　僅僅是因為沒(méi)有加蓋新式的發(fā)票專(zhuān)用章，即使該章本身是真實(shí)的，稅務(wù)局最后還是認定，發(fā)票是不符合規定的發(fā)票，不是合法的扣稅憑證，不得用于抵扣，所以900萬(wàn)元進(jìn)項稅就不予抵扣。而且企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅也不能夠進(jìn)行扣除。因此鉑略財務(wù)培訓提醒企業(yè)，如果發(fā)票專(zhuān)用章有問(wèn)題的，包括蓋章不清楚、不是最新版的章，企業(yè)都應該要求供應商重新開(kāi)具合法的、新的憑證。

　　3.業(yè)務(wù)必須真實(shí)發(fā)生

　　那“業(yè)務(wù)的真實(shí)發(fā)生”又怎么來(lái)理解呢？

　　以開(kāi)具加油發(fā)票為例，有的個(gè)人從加油站這邊采購了5000元的油料，沒(méi)有索取發(fā)票。有企業(yè)就要求能不能把這個(gè)發(fā)票開(kāi)給企業(yè)？如果石油公司將5000元的發(fā)票開(kāi)具給了企業(yè)，這就是業(yè)務(wù)不真實(shí)。作為企業(yè)是不能夠用于抵扣的，盡管加油這個(gè)業(yè)務(wù)發(fā)生了，但是將油料加給企業(yè)的業(yè)務(wù)是沒(méi)有發(fā)生的，這就屬于業(yè)務(wù)沒(méi)有真實(shí)發(fā)生，導致了不能抵扣的結果。

　　4.必須在規定的時(shí)間內認證和申報抵扣；

　　那么“在規定的時(shí)間內，認證和申報抵扣”怎么來(lái)理解呢？發(fā)票自開(kāi)具之日起180天之內，必須進(jìn)行認證，逾期認證就無(wú)法進(jìn)行抵扣，進(jìn)項稅轉入成本。例如開(kāi)具一張增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)格是100元，增值稅是17元，價(jià)稅合計117元，客戶(hù)收到發(fā)票后開(kāi)具發(fā)票之后的180天之內去進(jìn)行認證。如果沒(méi)有認證，盡管這張發(fā)票本身是真實(shí)合法的，也不能用于增值稅的抵扣，企業(yè)所得稅原來(lái)進(jìn)入成本是100元，但是由于增值稅不能抵扣，增值稅進(jìn)入成本，企業(yè)所得稅變?yōu)?17元，這就是逾期抵扣的后果，它會(huì )導致企業(yè)的成本上升，也會(huì )導致企業(yè)損失增值稅抵扣這個(gè)權利。

　　那么這里鉑略認為需要注意，除了180天的規定以外，我們還需要在當月去申報抵扣，也就是說(shuō)我們180天之內認證，認證完之后當月還得申報抵扣，這樣才能夠達到整個(gè)抵扣的目的。而且這個(gè)180天是自然日，不是工作日，節假日沒(méi)有順延的概念，因此我們絕對不能規定拿到發(fā)票之后在180天之內去進(jìn)行抵扣，企業(yè)得規定，拿到發(fā)票之后，30天、60天就得去進(jìn)行認證，認證完當月就得進(jìn)行抵扣。否則的話(huà)，一旦錯過(guò)時(shí)間導致的損失會(huì )非常地巨大。如果企業(yè)是因為一些特殊的原因導致的無(wú)法抵扣該怎么辦呢？比如說(shuō)發(fā)生了一項糾紛，比如說(shuō)由于一些財務(wù)人員、辦稅人員擅自離職，我工作無(wú)法交接，導致我沒(méi)有按期進(jìn)行認證和抵扣，這是不是也會(huì )導致我的巨大的損失呢？

　　這里參考國家稅務(wù)總局公告2011年78號，它規定：如果因為客觀(guān)原因未在當天進(jìn)行抵扣的，那么作出說(shuō)明、提供證據以后，可以在其他的月份進(jìn)行抵扣。但是財務(wù)管理者需要注意這個(gè)“客觀(guān)原因”是國家稅務(wù)總局規定的，不是企業(yè)說(shuō)是客觀(guān)原因就是客觀(guān)原因的，是有一個(gè)列表的明確的，必須根據這個(gè)列表進(jìn)行對比對照。比如是不是辦稅人員擅自離職，是不是有一個(gè)商業(yè)糾紛，并且逾期抵扣是需要走一個(gè)審批的規則，這個(gè)審批是非常嚴格的，要層報國家稅務(wù)總局，主管稅務(wù)局報省稅務(wù)局，省稅務(wù)局再報國家稅務(wù)總局，所以實(shí)際上申請很麻煩。企業(yè)不要輕易地去挑戰180天的時(shí)限，必須在180天內進(jìn)行認證，認證完在當月進(jìn)行申報抵扣。這就是對“在規定的時(shí)間內認證和申報抵扣”的理解。

　　5.那什么叫“依法、正確、合理地計算抵扣金額”呢？

　　法規有規定，有些項目即使能取得進(jìn)項稅金，也是不能夠進(jìn)行抵扣的。例如，如果把這個(gè)業(yè)務(wù)用于非增值稅應稅項目，比如用于營(yíng)業(yè)稅的應稅項目，比如把進(jìn)項稅、采購的這項物品，用于免增值稅的一個(gè)項目，比如發(fā)放給員工做一些福利，那這些情況都不允許進(jìn)行抵扣。另外如果企業(yè)采購的這個(gè)貨物發(fā)生了非正常的損失，因為管理不善，導致霉爛、變質(zhì)、蟲(chóng)吃鼠咬了，那也是不允許進(jìn)行抵扣的，如果在產(chǎn)產(chǎn)品本身發(fā)生了一些管理不善造成的非正常的損失，那所耗的這些材料也是一樣都去進(jìn)行進(jìn)項稅的轉出。此外國家稅務(wù)總局有一項非常特殊的規定，比如納稅人自用消費品。所有上述的這樣一些貨品，對應的運輸費用，都是不得抵扣，也就是需要去進(jìn)項轉出的。

　　有些企業(yè)可能會(huì )覺(jué)得“依法、正確、合理地計算抵扣金額”可能還是會(huì )有些難以理解，我在現實(shí)生活中有些項目兼用于可抵扣、不可抵扣的，那怎么辦呢？下面鉑略財務(wù)培訓就通過(guò)一張圖來(lái)給大家解釋一下這個(gè)問(wèn)題。

　　不同采購項目進(jìn)項抵扣的區別

　　大家可以看一下不同采購項目抵扣與進(jìn)項的區別。那么如果企業(yè)采購的這個(gè)項目，本身適用于一個(gè)正常的增值稅的應稅的一個(gè)業(yè)務(wù)，當然是可以抵扣的。那如果是專(zhuān)門(mén)用于一個(gè)不可以抵扣的業(yè)務(wù)，比如說(shuō)集體福利，比如說(shuō)營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，那當然是不可抵扣。

　　那如果這個(gè)項目它兼用于增值稅業(yè)務(wù)和不可抵扣的業(yè)務(wù)，那怎么辦呢？

　　那這個(gè)時(shí)候有一些特殊項目，國家規定是：直接、全額地進(jìn)入抵扣，我們再進(jìn)行劃分，這些特殊項目是什么呢？就是固定資產(chǎn)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和無(wú)形資產(chǎn)。也就是說(shuō)企業(yè)如果采購了這樣一些項目，兼用于抵扣項目和不可抵扣項目的，不需要看比例，直接全額進(jìn)行抵扣就可以了。那對于其他的一些項目，就要根據國家的一些公式按比例進(jìn)行切分：部分進(jìn)入抵扣，一部分不得進(jìn)行抵扣。

　　以下舉例：A公司是一個(gè)財務(wù)咨詢(xún)公司，它向境內客戶(hù)和境外客戶(hù)提供財務(wù)咨詢(xún)服務(wù)。向境內客戶(hù)提供財務(wù)咨詢(xún)服務(wù)當然屬于增值稅應稅項目，向境外客戶(hù)提供財務(wù)咨詢(xún)服務(wù)，A公司可以去申請免征增值稅。

　　之前鉑略介紹了，免征增值稅屬于什么？屬于不可抵扣的項目。這個(gè)時(shí)候如果A公司它采購一些電腦供員工進(jìn)行使用，電腦本身肯定是兼用于境內咨詢(xún)項目和境外咨詢(xún)項目，由于電腦屬于我們剛才說(shuō)的通用項目，屬于固定資產(chǎn)，因此這一批電腦就全額進(jìn)入抵扣，而不需要進(jìn)行劃分，其他的項目可能需要劃分，比如說(shuō)企業(yè)采購一支圓珠筆，就需要去劃分哪部分需要抵扣，哪部分不可以抵扣。