點(diǎn)擊上方“中國會(huì )計視野”藍色小字，可訂閱本微信。
但在日常實(shí)務(wù)中，一些CPA履行的審計程序往往不充分、不適當，由此留下了審計風(fēng)險。為此，筆者針對日常審計實(shí)務(wù)中存在的六大問(wèn)題分析如下。
一是不重視對貨幣資金方面內部控制了解、評價(jià)和測試的結果，或根本不對相關(guān)的內部控制進(jìn)行了解和評價(jià)。
在一些審計項目中，即使此前已經(jīng)對貨幣資金的內部控制進(jìn)行了了解、評價(jià)和測試，但在實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計程序時(shí)，很多CPA仍然很少依據了解、評價(jià)和測試的結果設計和實(shí)施對貨幣資金的實(shí)質(zhì)性審計程序。而即使整個(gè)審計項目都沒(méi)有實(shí)施控制測試，一些CPA也會(huì )置貨幣資金的內部控制于不顧。事實(shí)上，很多CPA往往不管對企業(yè)貨幣資金內部控制審計的情況如何，總是實(shí)施千篇一律的實(shí)質(zhì)性審計程序。這不僅使得控制測試可有可無(wú)，也使得CPA不能根據相關(guān)內部控制的風(fēng)險點(diǎn)實(shí)施更有針對性的審計程序，同時(shí)也因未能抓住審計重點(diǎn)而浪費了審計資源。
為此，CPA實(shí)施對貨幣資金的審計程序時(shí)，如果此前已實(shí)施了控制測試，固然要充分利用控制測試的結果。但如果沒(méi)有實(shí)施控制測試，也應對貨幣資金的內部控制做一些基礎的必要了解、評價(jià)和分析，以更有針對性地實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計程序。
二是監盤(pán)現金程序不規范，甚至出現嚴重違規問(wèn)題。
監盤(pán)庫存現金是證實(shí)資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目下所列庫存現金是否完整存在的一項重要審計程序。但在日常審計實(shí)務(wù)中，一些CPA往往片面理解或簡(jiǎn)化執行應該履行的審計程序。如不制定監盤(pán)計劃，不妥善考慮并確定合適的監盤(pán)時(shí)間，不對“白條抵庫”中現金的借條查明其合理性、合法性等，特別是在監盤(pán)前往往提前通知被審計單位，使得監盤(pán)成為一種形式。這不僅在很大程度上讓監盤(pán)結果大打折扣，而且提前通知被審計單位監盤(pán)時(shí)間屬于嚴重違反規定的行為。
實(shí)際上，根據審計的要求，監盤(pán)庫存現金應該實(shí)施突擊性檢查，即應在事先不通知被審計單位相關(guān)人員的情況下突擊進(jìn)行，避免相關(guān)人員因事先知道將要對庫存現金進(jìn)行檢查而早有防備，從而讓庫存現金的監盤(pán)達不到預期的效果，失去了監盤(pán)的意義。
另外，對被審計單位庫存現金存放在兩處或兩處以上的，應同時(shí)實(shí)施監盤(pán)，如果先后分別進(jìn)行，也會(huì )使得對庫存現金的監盤(pán)效果大打折扣。
三是對銀行存款不實(shí)施函證或偷工減料。
在日常審計實(shí)務(wù)中，一些CPA往往因不舍得支付對銀行存款的函證費、怕麻煩，或認為一些小余額銀行賬戶(hù)（包括零余額賬戶(hù)和在本期內注銷(xiāo)的賬戶(hù)）不重要等原因不對被審計單位的銀行存款實(shí)施函證。這些片面的觀(guān)點(diǎn)，使得日常實(shí)務(wù)中對銀行存款的函證存在著(zhù)一些錯誤。如一些CPA往往請被審計單位的財務(wù)人員代為到銀行實(shí)施函證，未能對函證保持應有的控制。再如，一些CPA為了降低函證費用、減少函證麻煩，故意將重要銀行賬戶(hù)判斷為不重要，然后實(shí)施所謂的替代審計程序，這些都是偷工減料的做法。
《中國CPA審計準則第1312號———函證》第十二條明確規定：CPA應當對銀行存款、借款（包括零余額賬戶(hù)和在本期內注銷(xiāo)的賬戶(hù)）、借款及與金融機構往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來(lái)的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實(shí)施函證程序，CPA應當在審計工作底稿中說(shuō)明理由。
由此可見(jiàn)，審計準則對銀行存款函證的要求已有明確規定，CPA必須認真執行，不能自以為是，不能形式主義，更不能偷工減料。
四是對銀行對賬單的余額調節表不進(jìn)行分析，不關(guān)注異常調節項目的合理性。
對被審計單位的銀行存款進(jìn)行審計時(shí)，CPA應該獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日的銀行對賬單，并與銀行日記賬余額進(jìn)行核對。如果銀行對賬單與銀行日記賬余額存在差異，CPA還應該編制余額調節表，檢查調節表中的加計數是否正確以及調節項目是否合理，調節后銀行存款日記賬與銀行對賬單余額是否一致。CPA同時(shí)還要檢查是否存在未入賬的利息收入及利息支出，檢查是否存在其他跨期收支事項，在整個(gè)調節過(guò)程中，CPA需要特別關(guān)注異常的調節項目，確認是否存在舞弊。
但是，一些CPA不重視異常調節項目，只要調節平衡了就覺(jué)得萬(wàn)事大吉，這往往掩蓋了異常調節項目存在的很多問(wèn)題，特別是可能存在的舞弊問(wèn)題。
五是截止性測試的方法不正確或不規范。
對貨幣資金實(shí)施審計時(shí)，CPA應該選取資產(chǎn)負債表日前后適量的樣本實(shí)施截止測試，以分析和判斷相關(guān)交易和事項是否已記錄于正確的會(huì )計期間。但是，實(shí)務(wù)中，一些CPA實(shí)施的截止性測試往往不規范、不完整，從相關(guān)審計工作底稿中看不出被審計單位對貨幣資金核算截止的正確性。如僅是在截止日前后各抽取一兩筆業(yè)務(wù)，或僅是抽取截止日前或截止日后的業(yè)務(wù)，或即使抽取了不少業(yè)務(wù)，但沒(méi)有注明業(yè)務(wù)性質(zhì)及業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間等相關(guān)內容，也難以看出貨幣資金收支的歸屬期間是否正確，更不能判斷截止是否正確。
六是抽查大額貨幣資金收支原始憑證的方法不規范、不正確，取證不足、偷工減料。
對于大額貨幣資金收支業(yè)務(wù)原始憑證的檢查，很多CPA往往不能按照審計準則的要求設計并確定樣本量，實(shí)際抽查的樣本量往往嚴重不足。
一些CPA還將實(shí)施的抽證業(yè)務(wù)變成抄證業(yè)務(wù)，僅是抄錄被審計單位的相關(guān)會(huì )計憑證，根本不對所抄錄業(yè)務(wù)的原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當的會(huì )計期間等情況進(jìn)行必要的檢查分析，獲取的審計證據也往往很不充分，不僅使得審計抽證成為形式主義，更給審計項目埋下了風(fēng)險隱患。
這就需要CPA進(jìn)一步加強工作責任心，提高執業(yè)水平和專(zhuān)業(yè)勝任能力，強化防范審計風(fēng)險的意識。
（來(lái)源：中國會(huì )計報，標題圖片轉自網(wǎng)絡(luò )）
我是大白，一個(gè)會(huì )計新人，跟我一起學(xué)會(huì )計吧！
長(cháng)按二維碼，選擇識別二維碼，即可快速關(guān)注
聯(lián)系客服
