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售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣(mài)主(即承租人)將一項自制或外購的資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買(mǎi)主(即出租人)租回，習慣稱(chēng)之為"回租"。在售后租回方式下，賣(mài)主同時(shí)是承租人，買(mǎi)主同時(shí)是出租人。通過(guò)售后租加交易，資產(chǎn)的原所有者(即承租人)在保留對資產(chǎn)的占有權、使用權和控制權的前提下，將固定資產(chǎn)轉化為貨幣資本，在出售時(shí)可取得全部?jì)r(jià)款的現金，而租金則是分期支付的，從而獲得了所需的資金；而資產(chǎn)的新所有者(即出租人)通過(guò)售后租回交易，找了一個(gè)風(fēng)險小、回報有保障的投資機會(huì )。
編輯本段售后租回交易
由于在售后租回交易中資產(chǎn)的售價(jià)和租金是相互關(guān)聯(lián)的，是以一攬子方式談判的，是一并計算的，因此資產(chǎn)的出售和租回實(shí)質(zhì)上是同一筆業(yè)務(wù)。因此出售資產(chǎn)的損益應分期攤銷(xiāo)，而不應確認為出售當期的損益。如果將售后租回損益一次確認為出售當期的損益，則可能不能正確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。例如，如果采用高售價(jià)高租金的租賃安排，這種租賃安排對于買(mǎi)主(即出租人)不存在不利影響，但是對于賣(mài)主(即承租人)來(lái)講，在出售資產(chǎn)時(shí)雖然有巨額銷(xiāo)售收入，但這是以未來(lái)各期支付高額租金為代價(jià)的。反之，如果采用低售價(jià)低租金的租賃安排。這種租賃安排對于買(mǎi)主(即出租人)也不存在不利影響，但是對于賣(mài)主(即承租人)來(lái)講，雖然此后各期支付的租金較低，但是在出售時(shí)會(huì )產(chǎn)生巨額虧損。因此，為了真實(shí)、合理地反映承租人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，并且根據權責發(fā)生制原則的要求，售后租回交易所產(chǎn)生的任何損益均應在以后各受益期采用合理的方法進(jìn)行分攤，因此，不應將售后租回損益確認為當期損益。而應予以遞延，分攤地入各期損益(不論是收益還是損失)。
編輯本段售后租回交易的賬務(wù)處理
簡(jiǎn)介
對于售后租回交易，無(wú)論是承租人還是出租人，均應按照會(huì )計準則的規定，將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。對于出租人來(lái)講，售后租回交易(無(wú)論是融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易)同其他租賃業(yè)務(wù)的會(huì )計處理沒(méi)有什么區別。而對于承租人來(lái)講，由于其既是資產(chǎn)的承租人同時(shí)又是資產(chǎn)的出售者，因此，售后租回交易同其他租賃業(yè)務(wù)的會(huì )計處理有所不同。因此，會(huì )計準則對售后租回交易的規定實(shí)際上是從承租人(即賣(mài)主)的角度做出的。
售后租回交易的會(huì )計處理應根據其所形成的租賃類(lèi)型而定，可按融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃分別進(jìn)行賬務(wù)處理。
(一)售后租回交易形成融資租賃的賬務(wù)處理
如果售后租回交易滿(mǎn)足了會(huì )計準則規定的5條標準中的任何一條或數條，則應將該項交易認定為融資租賃。這種交易實(shí)質(zhì)上轉移了買(mǎi)主(即出租人)所保留的與該項租賃資產(chǎn)的所有權有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，是出租人提供資金給承租人并以該項資產(chǎn)作為擔保，因此，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額(無(wú)論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是低于資產(chǎn)賬面價(jià)值)在會(huì )計上均未實(shí)現，其實(shí)質(zhì)是，售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值實(shí)際上在出售時(shí)高估了資產(chǎn)的價(jià)值，而售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值實(shí)際上在出售時(shí)低估了資產(chǎn)的價(jià)值，因此，賣(mài)主(即承租人)應將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額(無(wú)論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值)予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分攤，作為折舊費用的調整。其賬務(wù)處理為：
1.出售資產(chǎn)時(shí)，借記"固定資產(chǎn)清理"、"累計折舊"、"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"等科目，貸記"固定資產(chǎn)"、"產(chǎn)成品"等科目。
2.收到出售資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)，借記"銀行存款"科目，貸記"固定資產(chǎn)清理"、"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"等科目，借記或貸記"
(二)售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃的賬務(wù)處理
如果售后租回交易沒(méi)有滿(mǎn)足會(huì )計準則規定的5條標準中的任何一條，則應將該項交易認定為經(jīng)營(yíng)租賃。與形成融資租賃的未實(shí)現售后租回損益的會(huì )計處理相一致，為使承租人各期損益均衡，賣(mài)主(即承租人)應將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額(無(wú)論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是低于資產(chǎn)賬面價(jià)值)予以遞延，并在租賃期內按照租金支付比例分攤。也就是說(shuō)，對未實(shí)現售后租回損益采用了與形成融資租賃的售后租回交易同樣的會(huì )計處理原則，而沒(méi)有根據謹慎性原則的要求，將售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額立即確認為損失。其賬務(wù)處理為：
1.出售資產(chǎn)時(shí)，借記"固定資產(chǎn)清理"、"累計折舊"、"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"等科目，貸記"固定資產(chǎn)"、"產(chǎn)成品"等科目。
2.收到出售資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)，借記"銀行存款"科目，貸記"固定資產(chǎn)清理"、"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"等科目，借記或貸記"遞延收益--未實(shí)現售后租回損益(經(jīng)營(yíng)租賃)"科目。
(三)未實(shí)現售后租回損益分攤的賬務(wù)處理
1.在融資租賃下，承租人應設置"遞延收益--未實(shí)現售后租回損益(融資租賃)"科目，以單獨核算的在售后租回交易中售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額(無(wú)論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是低于資產(chǎn)賬面價(jià)值)。
融資租賃
在融資租賃下，按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分攤的未實(shí)現售后租回損益應作為當期折舊費用的調整項目。這是因為租賃雙方可能會(huì )通過(guò)故意提高或壓低各期租金產(chǎn)生銷(xiāo)售損益，從而造成資產(chǎn)虛增或虛減，各期折舊費用虛增或虛減，為使各期損益均衡，分攤的未實(shí)現售后租回損益應調整折舊費用。按折舊進(jìn)度進(jìn)行分攤是指在對該項租賃資產(chǎn)計提折舊時(shí)，按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實(shí)現售后租回損益進(jìn)行分攤。其賬務(wù)處理為: 各期根據該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分攤未實(shí)現售后租回損益時(shí)，借記或貸記"遞延收益--未實(shí)現售后租回損益(融資租賃)"科目，貸記或借記"制造費用--折舊費"、"營(yíng)業(yè)費用--折舊費"、"管理費用--折舊費用"等科目。
經(jīng)營(yíng)租賃
2.在經(jīng)營(yíng)租賃下，承租人應設置"遞延收益--未實(shí)現售后租回損益(經(jīng)營(yíng)租賃)"，以單獨核算在售后租回交易中售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額(無(wú)論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是低于資產(chǎn)賬面價(jià)值)。
在經(jīng)營(yíng)租賃下，在租賃期內按租金支付比例分攤的未實(shí)現售后租回損益應作為當期租金費用的調整項目；按租金支付比例進(jìn)行分攤是指在確認當期該項租賃資產(chǎn)的租金費用時(shí)，按與確認當期該期租金費用的支付比例相同的比例對未實(shí)現售后租回損益進(jìn)行分攤。其賬務(wù)處理為：
各期根據該項租賃資產(chǎn)的租金支付比例分攤未實(shí)現售后租回損益時(shí)，借記或貸記"遞延收益--未實(shí)現售后租回損益(經(jīng)營(yíng)租賃)"科目，貸記或借記"制造費用--租賃費"、"營(yíng)業(yè)費用--租賃費"、"管理費用--租賃費"等科目。
