亚洲日本ⅴa中文字幕_ 2018版所得稅預繳申報表是對房地產(chǎn)所得稅申報的撥亂反正

一直以來(lái)，房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅申報管理，按照國稅發(fā)[2009]31號文的規定，都自成體系。

按照31號文第九條規定：企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時(shí)結算其計稅成本并計算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。

所以，在項目未完工之前，按照取得的收入，先預計毛利來(lái)預繳申報和年度申報。在項目完工當年，在確認了實(shí)際毛利后，在完工當年的年度匯算清繳時(shí)，再對項目實(shí)際毛利與以前年度已經(jīng)預計的毛利之間的差額進(jìn)行調整，才是正確的處理方法。

但是，實(shí)務(wù)中一些房地產(chǎn)企業(yè)并沒(méi)有嚴格按照31號文的規定來(lái)執行，不論是在預繳所得稅申報還是年度所得稅匯算申報時(shí)，都出現了各種“自行處理”的申報現象。其中之一，就是在預繳所得稅申報時(shí)，自行負數沖減“特定業(yè)務(wù)計算的應納稅所得額”一欄。

2018版的預繳申報表的填表說(shuō)明，明確了“從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報按照稅收規定計算的特定業(yè)務(wù)的應納稅所得額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的預售收入，按照稅收規定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額填入此行。企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預售環(huán)節按照稅收規定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額在匯算清繳時(shí)調整，月（季）度預繳納稅申報時(shí)不調整。本行填報金額不得小于本年上期申報金額?！?/p>

新表一出，就有朋友提出，這樣的規定，會(huì )出現重復征稅的問(wèn)題。

我們今天就來(lái)重新梳理一下，究竟會(huì )不會(huì )出現重復征稅。

舉例說(shuō)明：

甲公司2015年開(kāi)發(fā)有A項目，2016年1-12月取得不含增值稅預收賬款10000萬(wàn)元，2016年12月開(kāi)具增值稅發(fā)票10000萬(wàn)元。2017年1-10月取得不含增值稅預收賬款10000萬(wàn)元，截止2017年10月已經(jīng)全部開(kāi)具發(fā)票，該項目企業(yè)所得稅預計毛利率為10%。該公司2017年10月經(jīng)中介機構確認的實(shí)際計稅收入20000萬(wàn)元，計稅成本17500萬(wàn)元，實(shí)際毛利2500萬(wàn)元，已經(jīng)預計毛利2000萬(wàn)元。不考慮稅金及附加等其他因素。

比較常見(jiàn)的錯誤處理：

第一種：

1、2016年按月預計毛利，2016年1-12月累計預計毛利10000×10%=1000萬(wàn)元，2016年12月結轉收入10000萬(wàn)元，自行結轉成本9200萬(wàn)元。沖減當年已經(jīng)預計的毛利1000萬(wàn)元，累計預繳所得稅1000×25%=250萬(wàn)元。

2、2016年年度申報收入10000萬(wàn)元，成本9200萬(wàn)元，計算多交稅款50萬(wàn)元結轉下年抵交。

3、2017年1-10繼續預計毛利10000×10%=1000萬(wàn)元，累計預繳所得稅250萬(wàn)元。

4、10月份經(jīng)完工確認的實(shí)際收入20000萬(wàn)元，計稅成本17500萬(wàn)元，實(shí)際毛利2500萬(wàn)元。2017年10月結轉收入10000萬(wàn)元，自行結轉成本8300萬(wàn)元（17500-9200），沖減1-10月已經(jīng)預計的毛利1000萬(wàn)元，補繳企業(yè)所得稅（1700-1000）×25%-50=125萬(wàn)元。

第二種：

1、2016年各期不預計毛利，直接按照收到的預收款10000萬(wàn)元結轉收入，同步按照一定的比例結轉成本9200萬(wàn)元，按照自行計算的實(shí)際利潤額800萬(wàn)元計算預繳企業(yè)所得稅200萬(wàn)元。

2、2016年度申報將預繳數據收入10000萬(wàn)元和成本9200萬(wàn)元同步結轉填入年度申報表。

3、2017年1-9月不預計毛利，直接按照收到的預收款10000萬(wàn)元結轉收入，同步按照一定的比例結轉成本9200萬(wàn)元，按照自行計算的實(shí)際利潤額800萬(wàn)元計算預繳企業(yè)所得稅200萬(wàn)元。

4、2017年10月結轉實(shí)際收入0，結轉成本17500-9200-9200=-900萬(wàn)元，預繳企業(yè)所得稅225萬(wàn)元，

雖然以上兩種處理最終并沒(méi)有影響應納稅企業(yè)所得稅稅款，但是都會(huì )造成一定的稅收風(fēng)險。

第一種處理方式，用負數直接沖減預繳申報表上的“特定業(yè)務(wù)計算的計算應納稅所得額”欄次數據，會(huì )影響其他項目的預計毛利數據的正常反映。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)周期比較長(cháng)，一旦申報數據允許這樣來(lái)用負數沖減，就會(huì )產(chǎn)生極大的涉稅風(fēng)險。特別是如果同一企業(yè)同時(shí)存在有兩個(gè)或兩個(gè)以上項目時(shí)，最容易出現預繳毛利數據混亂，最終會(huì )造成應該預計毛利數據無(wú)法準確核實(shí)的情況。

第二種處理方式，實(shí)際上并沒(méi)有執行國稅發(fā)[2009]31號文件的規定，一是可能造成自行確認的毛利率小于文件規定的毛利率，少預繳所得稅。二是，因為直接在申報表上結轉收入和成本，同時(shí)也很可能“渾水摸魚(yú)”地同步結轉扣除了所有當期發(fā)生的“稅金及附加”。

正確的處理是：

1、項目未完工的各期，按照預計毛利率計算出各期“特定業(yè)務(wù)計算的計算應納稅所得額”。2016年預計毛利合計10000×10%=10000萬(wàn)元，預繳企業(yè)所得稅250萬(wàn)元。

1、填寫(xiě)預繳企業(yè)所得稅申報表：