中華人民共和國企業(yè)所得稅法要點(diǎn)

 

 

統一的中華人民共和國企業(yè)所得稅法于2008 年1月1日生效

 

概述

 

在2007年3月16日閉幕的第十屆全國人民代表大會(huì )第五次會(huì )議中，中華人民共和國企業(yè)所得稅法(簡(jiǎn)稱(chēng)“新稅法”)得以通過(guò)并將于2008年1月1日生效。新稅法的通過(guò)結束了多年來(lái)關(guān)于中國將如何進(jìn)行企業(yè)所得稅改革的種種猜測。新稅法的變化包括但不限于，規定了經(jīng)過(guò)多次討論的、統一適用于內資企業(yè)和外商投資企業(yè)的稅率，改變了免稅期、優(yōu)惠稅收政策，確定了過(guò)渡期條款等內容。新稅法出臺的意圖在于給所有在中國的企業(yè)提供公平競爭的平臺，并通過(guò)改進(jìn)稅收優(yōu)惠，以使其更加符合國家的經(jīng)濟政策。

 

對新稅法的要點(diǎn)總結如下：

 

I. 稅率統一為25%

新稅法規定，企業(yè)所得稅率統一為25% 。除符合規定的小型微利企業(yè)外1，內資企業(yè)和外商投資企業(yè)均適

用于25%的稅率。

 

根據目前適用的稅法，內資企業(yè)的法定企業(yè)所得稅率為33%，而外商投資企業(yè)則可能適用24% 或15% 的優(yōu)

惠稅率。顯然，統一的企業(yè)所得稅稅率將明顯地減輕內資企業(yè)的名義稅收負擔；而對于目前很多享受稅

率優(yōu)惠的外商投資企業(yè)，稅收成本則可能增加。

 

II. 統一稅前扣除政策

目前，內資企業(yè)在某些費用的稅前扣除上，存在一定的限制。新稅法取消了這些限制，以期為內資企業(yè)

和外商投資企業(yè)提供一個(gè)更加公平的競爭平臺。

 

費用扣除政策比較                        稅務(wù)扣除政策現行稅法新稅法

工資內資企業(yè)工資扣除有上限而外商投資企業(yè)沒(méi)有。

內外資企業(yè)均可扣除合理的工資費用。

捐贈只有公益、救濟性捐贈可以在稅前扣除。

對內資企業(yè)，有扣除比例的限制； 而對外商投資企業(yè)，則無(wú)此限制。

內外資企業(yè)的公益、救濟性捐贈在年度利潤總額12% 以?xún)鹊牟糠?，可以扣除?/span>

廣告費用內資企業(yè)扣除有限制，超額部分可以向以后年度結轉。外商投資企業(yè)可以全額扣除。

內外資企業(yè)合理的廣告費可以扣除。

實(shí)施細則中可能會(huì )有更詳細的規定。

 

1 符合規定企業(yè)適用于20%的優(yōu)惠稅率。

III. 免稅期及其它優(yōu)惠稅收待遇

現行免稅期和稅收優(yōu)惠的改進(jìn)方式包括：

稅收優(yōu)惠的主要變化

稅收優(yōu)惠現行稅法適用于新稅法15% 稅率位于經(jīng)濟特區和上海浦東新區的企業(yè)；

以及位于經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)

在新稅法中廢止，但對已成立的享受優(yōu)惠的外商投資企業(yè)賦予了5年的過(guò)渡期(詳見(jiàn)第IV部分)

15% 稅率在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區內的高新技術(shù)企業(yè)適用于全國。高新技術(shù)企業(yè)的定義可能改變

24% 稅率在沿海經(jīng)濟開(kāi)放區、經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區所在城市的老市區的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)在新稅法中廢止，但對已成立的享受優(yōu)惠的外商投資企業(yè)賦予了5年的過(guò)渡期(詳見(jiàn)第IV部分)

二免三減半生產(chǎn)型外商投資企業(yè)在新稅法中廢止，但對剩余的減免稅期提供了5年的過(guò)渡期(見(jiàn)第IV部分)

延長(cháng)三年減半稅率優(yōu)惠期先進(jìn)技術(shù)企業(yè)在新稅法中廢止，但對剩余的減免稅期提供了5年的過(guò)渡期(見(jiàn)第IV部分)

減半稅率優(yōu)惠產(chǎn)品出口型外商投資企業(yè)廢止

再投資退稅外國投資人；外商舉辦的投資性公司廢止

地方所得稅退稅或企業(yè)所得稅地方部分退稅

對鼓勵外商投資的行業(yè)，省級和直轄市政府可以根據實(shí)際情況決定免征、減征地方所得稅廢止

 

擴大

 

某些稅收優(yōu)惠，例如國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區內設立的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，將在全國范圍內實(shí)施；符合條件的非營(yíng)利性組織的收入，將被確認為免稅收入；企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目以及技術(shù)轉讓所得，可以減征、免征企業(yè)所得稅。此外，預計高新技術(shù)企業(yè)的標準也將會(huì )重新修訂，使其更加符合國家的經(jīng)濟政策。

 

保留

 

對投資于國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目的企業(yè)的一些稅收優(yōu)惠2，將得以保留。同樣，新稅法保留了從事農、林、牧、漁業(yè)項目所得的稅收優(yōu)惠。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規定的產(chǎn)品所取得的收入，可以減計收入。此外，對2007年2月頒布的財稅[2007]31 號文件中規定的創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)3，新稅法中也包含了對其適用的稅收優(yōu)惠。

 

替代

 

新稅法規定對企業(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資可以實(shí)行加計扣除。而現行的

勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠將會(huì )被取代。

 

2 稅制允許所得免稅，或按15%稅率征稅，或對符合條件的小型微利企業(yè)減按20% 的稅率征收企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠適用于政府重點(diǎn)鼓勵和支持的產(chǎn)業(yè)和項目。

 

3 從事創(chuàng )業(yè)投資的實(shí)體。

 

 

廢止

 

新稅法廢止的稅收優(yōu)惠包括：

 

. 生產(chǎn)型外商投資企業(yè)所得稅兩免三減半；

. 被認定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)的延長(cháng)的3年減半期

. 產(chǎn)品出口型外商投資企業(yè)的減半稅率

. 15%或24% 的優(yōu)惠稅率

. 再投資退稅

 

過(guò)渡條款

 

目前正在享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)將會(huì )適用于過(guò)渡規則。過(guò)渡規則的細節請參見(jiàn)下文優(yōu)惠延續條款部分。

 

IV. 優(yōu)惠延續條款

盡管稅收優(yōu)惠政策有所改變，新稅法對于現存的外商投資企業(yè)規定了優(yōu)惠延續性條款。對于目前正在享受15%或24%優(yōu)惠稅率的外商投資企業(yè)，其適用稅率將會(huì )在新稅法施行后5年內，逐步過(guò)渡到25% 的稅率。例如，15% 的稅率將會(huì )依每年2%的比例在5年內逐步過(guò)渡到25% 。享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以繼續享受到期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。

 

對在某些特定地區，如上海浦東新區和現有的5個(gè)經(jīng)濟特區，新注冊的符合條件的高新技術(shù)企業(yè)也可以適用優(yōu)惠延續性條款。這些企業(yè)或許能夠利用現有的"二免三減半"的優(yōu)惠政策。

 

V. 預提稅

新稅法規定，被動(dòng)收入適用于20% 的預提稅率。被動(dòng)收入是指股息、利息、特許權使用費和資本利得。

預計新稅法實(shí)施細則中會(huì )對此有更加詳細的規定。

 

VI. 反避稅條款

新稅法強調了中國政府將更加關(guān)注稅收收入的增長(cháng)。它規定了更多的，與交易和公司結構緊密相關(guān)的經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)的強制性措施。

 

新稅法引入了受控外國公司條款以加強反避稅措施。這一措施將停止一些中國公司或個(gè)人實(shí)施通過(guò)控制低稅區的外國公司以享受遞延應稅收入益處的策略。根據新稅法，中國公司和個(gè)人保留在國外不合理的被動(dòng)收入會(huì )被視為中國的應稅所得而征稅。

 

對于跨國公司，反避稅條款將預示著(zhù)中國稅務(wù)當局會(huì )采取更加激進(jìn)的方法審查這些公司現行的稅務(wù)架構。

在新稅法下，中國稅務(wù)當局將擁有了更多進(jìn)行納稅調整的權力。因為根據新稅法，如果中國稅務(wù)當局認為企業(yè)的安排不具有商業(yè)目的，他們就有權力在認為必要時(shí)，進(jìn)行納稅調整。

 

新法認可了成本分攤協(xié)議安排，預約定價(jià)安排，并加強了對轉移定價(jià)文檔準備的要求。同時(shí)，新法并沒(méi)

有排除企業(yè)之間合并申報繳納企業(yè)所得稅的可能性。細節預計將會(huì )在隨后頒布的實(shí)施細則中規定。

 

新稅法實(shí)施后，常設機構和轉移定價(jià)實(shí)施問(wèn)題將會(huì )變的較現時(shí)更為棘手。細節指引期望可以在實(shí)施細則中規定。

 

VII. 管理機構是居民企業(yè)判定的決定性因素

新稅法引入了管理機構的概念來(lái)判定是否為居民企業(yè)。如果一個(gè)公司在中國境內成立或者其實(shí)際管理機構在中國，這個(gè)公司就會(huì )被視為中國居民企業(yè)。在現行的實(shí)際操作中，稅務(wù)當局往往以公司實(shí)際注冊地點(diǎn)作為判斷是否為居民企業(yè)的標準。