對 貪 污 案 件 如 何 查 帳
查帳是檢察機關(guān)在偵查貪污賄賂案件中，揭露犯罪、證實(shí)犯罪、收集犯罪證據的重要手段，也是一項專(zhuān)業(yè)技術(shù)性強，工作量大而復雜的工作，應當重視。
在這里，我們談一下常規的查帳方法。
1、應如何進(jìn)行調查？
一般說(shuō)，重復報銷(xiāo)貪污，是指一張單據報銷(xiāo)兩次或者正副聯(lián)各入帳報銷(xiāo)一次，把已經(jīng)掛失和作廢的單據又私自報銷(xiāo)，把前個(gè)年度已入帳的單據抽出在下個(gè)年度報銷(xiāo)。這類(lèi)作案成員一般是直接從事財務(wù)工作的財會(huì )人員或管財物的人員。他們鉆管理混亂或制度不健全的漏洞，尋機作案。對采取這種手段進(jìn)行貪污犯罪的，在組織查帳時(shí)應注意，從以下幾個(gè)方面入手：一是要審查入帳的票據憑證是正聯(lián)還是副聯(lián)，一般副聯(lián)是不能作為記帳憑據的；二是要審查票據的發(fā)生時(shí)間，看是否是當年當月發(fā)生，發(fā)現跨年度票據，尤其是原因不明的要當做重點(diǎn)進(jìn)行追查；三是帳據核對，查驗是否重復報銷(xiāo)，例如某鄉工作人員李某，在負責鄉總務(wù)帳期間，將一筆印刷費5200元在總務(wù)帳報銷(xiāo)正聯(lián)，查財政帳發(fā)現報銷(xiāo)的是副聯(lián)，經(jīng)核對才發(fā)現是重復報銷(xiāo)。
2、對多收少記和收款不上交者應如何進(jìn)行調查？
從偵查實(shí)踐看，這類(lèi)作案手段多發(fā)生在商業(yè)、物資、供銷(xiāo)、糧食系統，近幾年金融系統也時(shí)有發(fā)生。作案的手段大都是那些直接經(jīng)手管理財物的人員。例如采購員、出納員、倉庫保管人員以及收款員等。這些作案成員有的是開(kāi)票時(shí)提高單價(jià)從中吃回扣或報銷(xiāo)后占有，有的是內外勾結一票兩開(kāi)進(jìn)行貪污，有的是收款后只給交款人開(kāi)收據不上帳，情況比較復雜。針對這種貪污手段，一般應從以下幾個(gè)方面組織調查：一是對收款人員和交款人保存的單據相互核對，擠出差額，追去向；二是筆數、金額相核對，擠差額追去向；三是從人與人之間收集人證與其他資料相核對；四是帳實(shí)核對，然后進(jìn)行綜合分析，實(shí)事求是地加以判斷。例如某公司倉庫保管員王某，在任職期間銷(xiāo)售商品收款不上交，把應交給會(huì )計的記帳聯(lián)混入數量較大的憑證中，到會(huì )計處偷蓋印鑒，然后混入上交。會(huì )計在清理帳目過(guò)程中對不住帳，為此進(jìn)行追查，核對雙方保管的單據，發(fā)現王某有6張票據7000余元沒(méi)有會(huì )計開(kāi)據的收款憑證，只交有報帳聯(lián)。經(jīng)偵查證實(shí)，王某采取收款貪污偷蓋印章的手段想嫁禍于會(huì )計，最終王某得到了應有的懲罰。
3、對涂改票據者應如何進(jìn)行調查？
涂改票據進(jìn)行貪污的犯罪分子，大都是有條件接觸票據的報銷(xiāo)人員和財務(wù)管理人員。這種票據往往有極大的隱蔽性，一般情況下不易發(fā)現。在涂改形式上，有退色后涂改，有添加數字或金額，也有不隱蔽的一般涂改，以及內容不一致的套寫(xiě)等。對這種涂改票據案件，在查帳方法上，一是要從單據本身反映的內容、筆跡、色澤相核對，看是否一致；二是票據與原銷(xiāo)貨單的底聯(lián)相核對?？词欠褚恢?；三是進(jìn)行文字鑒定，科學(xué)地辯明票據的真偽。某銀行一儲蓄所，一位代辦員，上班不到兩個(gè)月，采用模仿他人筆跡套寫(xiě)的手段，貪污公款1萬(wàn)元。案發(fā)后，偵查人員采取收集筆跡進(jìn)行文檢的方法確定了犯罪嫌疑人，又經(jīng)過(guò)偵查、訊問(wèn)，破獲了此案。
4、對開(kāi)假單據報銷(xiāo)者應如何進(jìn)行調查？
這種作案手段大都是直接經(jīng)管財物的產(chǎn)、供、銷(xiāo)人員或金融管理人員，他們在作案時(shí)開(kāi)假單據的形式很多，而且比較復雜，但分析起來(lái)，不外兩種，即合法與非法。一種是經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記的有稅契的合法形式的發(fā)票，另一種是未經(jīng)有關(guān)部門(mén)允許而印制的發(fā)票和白條，這是非法的。對使用這種作案手段進(jìn)行貪污的案件的查法：一是組織查帳人員認真細致地審查發(fā)票的來(lái)源，重點(diǎn)應審查票據的出處、樣式、規格和發(fā)票本身記載的品名、數量、單價(jià)、金額等。要注意查對發(fā)票的出處與購貨渠道和內容是否一致；發(fā)票本身反映的內容與購貨的渠道是否一致；發(fā)票上反映出的內容與購貨單位所需要的產(chǎn)品，原材料是否相符；發(fā)票的首尾內容是否相一致，是何人書(shū)寫(xiě)等等。通過(guò)審查，從中發(fā)現疑點(diǎn)，進(jìn)行追查。二是發(fā)票與入庫的實(shí)物相對照，從中發(fā)現有無(wú)反映實(shí)物入庫或未入庫中途拐彎。三是對發(fā)票進(jìn)行科學(xué)的筆跡鑒定，以證實(shí)是否偽造。例如某審計部門(mén)在審計某水泥廠(chǎng)的帳目中，發(fā)現有7張票據的筆跡系1人所寫(xiě)，品名與購貨單位相矛盾，票號與填寫(xiě)的日期顛倒等疑點(diǎn)后交檢察機關(guān)偵查，經(jīng)查發(fā)現這些假發(fā)票系水泥廠(chǎng)與某購貨單位和經(jīng)辦人勾結所為，查明了購貨單位的經(jīng)辦人與水泥廠(chǎng)負責人相勾結，偽造票據合伙貪污2萬(wàn)余元的犯罪事實(shí)。
5、對虛報冒領(lǐng)者應如何進(jìn)行調查？
在偵查實(shí)踐中，采取虛報冒領(lǐng)手段進(jìn)行貪污的案件，大都發(fā)生在直接經(jīng)手管理財物的人員當中，他們?yōu)榱蓑_取公共財物，往往用偽造憑證以及用別人作廢的憑證進(jìn)行報銷(xiāo)，也有采取勾結他人開(kāi)假單據的手法進(jìn)行合伙貪污。對于這種貪污手法，在偵查中應采取以下方法進(jìn)行查帳：一是要認真組織審查可疑憑證的來(lái)源，看所報銷(xiāo)的票據是單位還是個(gè)人出具的，有沒(méi)有收款人的手印或印章；二是組織審查所報銷(xiāo)的票據與費用支出的關(guān)系，看費用支出是經(jīng)常的還是偶爾的，是否是正常支出，有沒(méi)有反?，F象；三是要注意審查款支出的流向和支出形式，是不是人為的從中作弊；四是帶著(zhù)從帳目中審查出的疑點(diǎn)，找領(lǐng)款人或領(lǐng)款單位進(jìn)行核對，去獲取有無(wú)虛報冒領(lǐng)的依據；五是組織對已獲取的證據進(jìn)行技術(shù)鑒定，如筆跡、手印、印章等。例如；某煤礦工程隊會(huì )計曾某，在任職期間，采取私刻假章、假造工資花名冊的手段，先后作案十余次，冒領(lǐng)工人工資1萬(wàn)元。我們采取帳證核對、帳人核對、查假印章、進(jìn)行筆跡鑒定的方法將此案偵破。
6、對大頭小尾者應如何進(jìn)行調查？
這種手段的作案成員多是各類(lèi)開(kāi)票人員和業(yè)務(wù)員，他們相互勾結進(jìn)行作案。近年來(lái)，由于一些單位管理不嚴，給外出采購人員提供了貪污犯罪的方便。所謂的大頭小尾，也就是存根聯(lián)、記帳聯(lián)上邊的數字小，而收款聯(lián)上的數字大。在做法上將正聯(lián)撕下另寫(xiě)或隔開(kāi)套寫(xiě)。對這種作案手段，在查法上：一是派人持開(kāi)票方的底聯(lián)與業(yè)務(wù)單位的報銷(xiāo)聯(lián)相核對；二是票據與實(shí)物相核對；三是發(fā)動(dòng)知情人揭發(fā)。例如：我院在查處某礦一起貪污案件中，在查帳時(shí)發(fā)現購進(jìn)的設備與實(shí)際價(jià)值差距大，就持報銷(xiāo)聯(lián)到銷(xiāo)貨單位核對，結果發(fā)現銷(xiāo)貨方的底聯(lián)上開(kāi)的是640元，而報銷(xiāo)聯(lián)上卻開(kāi)的是20640。經(jīng)查證，查明了是雙方經(jīng)辦人員相互勾結合伙貪污。
7、對私設小金庫或帳外帳者應如何進(jìn)行調查？
這種手段是近年來(lái)才有的，而且十分普遍。這種情況往往是公私交融，以公家名義達到營(yíng)私之目的。有些小金庫名義上是為集體而實(shí)際上是為隱形私利服務(wù)。請客送禮，有為公的一面，更有營(yíng)私的內容。小金庫亂財政，小金庫的存在，給貪污受賄犯罪活動(dòng)大開(kāi)了方便之門(mén)。對這類(lèi)貪污，往往是難查，不好認定，時(shí)常以不正之風(fēng)為借口，以退代罰。對這種貪污案件的查法：一是審查支出單位的帳目與收入單位的帳目，相對照，擠差額，看是否入帳；二是審查單位設立的帳薄與科目是否合法；三是支出帳與庫存帳目對照看是否存在差額，有差額是否入帳；四是出庫帳與本單位的支出帳相對照，看是否相符，收貨單位的支出帳與發(fā)貨單位的收入帳相對照，看有無(wú)差額，以便從中發(fā)現帳外資金，然后，追查帳外資金的流向，看是否合法；五是查銷(xiāo)售物品或門(mén)類(lèi)繁多的各種扣款，罰沒(méi)款，集體存款利息，以及合理的回扣是否入帳，以便發(fā)現“小金庫”；六是查“小金庫”，看是否建帳和有記載，查帳薄與庫存相對照，看使用渠道是否合理；七是查“小金庫”與帳外資金的實(shí)際支配權，看是否個(gè)人支配，以及是否存入銀行個(gè)人從中貪污利息。例如：某銀行分理處主任張某把客戶(hù)給的回扣款不入帳，設立“小金庫”，以自己的名字存入銀行，自己掌管，其中一部分用于公家開(kāi)支，而自己從中貪污了1萬(wàn)余元。
以上所談的，都是實(shí)踐中經(jīng)常遇到的問(wèn)題，今后我們可能遇到更多的新難題，不管遇到什么新問(wèn)題，辦理貪污案件都應當做到：查封犯罪嫌疑人帳目要有法律手續，核查帳目要合情合理，經(jīng)查證之后作出會(huì )計技術(shù)鑒定，這樣才能作為定案的依據。
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