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    前課講了商業(yè)批發(fā)企業(yè)的會(huì )計核算。不管是加工企業(yè)還是流通企業(yè)在（商品）在會(huì )計核算許多方面有大同小異，但區別還是有的。即使同是流通企業(yè)也有不同。如商業(yè)批發(fā)企業(yè)在商品購進(jìn)時(shí)按進(jìn)價(jià)核算，銷(xiāo)售時(shí)按銷(xiāo)售價(jià)核算，銷(xiāo)售價(jià)減購進(jìn)價(jià)就是商品的經(jīng)營(yíng)差價(jià)，也叫毛利?？闪闶燮髽I(yè)就不能按這種核算方式核算。因為零售企業(yè)銷(xiāo)售的品種太多，如果都按進(jìn)價(jià)核算工作量太大，所以采取售價(jià)核算。

一、售價(jià)核算的商品采購。

仍以聯(lián)華公司為例，如果聯(lián)華公司是一家零售企業(yè)，采取進(jìn)價(jià)核算，上述業(yè)務(wù)的會(huì )計處理就有所變化。

例1、如聯(lián)華公司2007年12月10日開(kāi)業(yè)，當天購入A商品1500件，每件購價(jià)100元，銷(xiāo)售價(jià)為不含稅150元，含稅價(jià)格為175.50元。貨款通過(guò)銀行結算。增值稅稅率為17%。

A商品入庫存：

借：庫存商品——A商品  (1500件×150元)  225,000元

借：應交稅費——應交增值稅——進(jìn)項稅25,500元

貸：銀行存款             175，500元

貸:商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)           75,000

例2：2007年12月20日聯(lián)華公司購入B商品一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的B商品價(jià)款為20000元（200件），增值稅稅額為3400元，發(fā)票等結算憑證已經(jīng)收到，商品已入庫，貨款已通過(guò)銀行轉賬支付。B商品的不含稅零售價(jià)格為每件130元，含稅零售價(jià)格為每件152.10元。根據上述資料，應編制會(huì )計分錄：

借：庫存商品——B 商品 26000元

借：應交稅費—增值稅—進(jìn)項稅額3400元

貸：銀行存款23400元

貸:商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)6000元

例3、2007年12月26日聯(lián)華公司購進(jìn)C貨物，支付貨款15000元（150件），商品進(jìn)項稅額2550元（增值稅率為17%），C商品的不含稅零售價(jià)格為每件120元，含稅零售價(jià)格為每件140.40元,貨款已付。

借：庫存商品——C 商品 18，000元

借：應交稅費—增值稅—進(jìn)項稅額2，550元

貸：銀行存款17550元

貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)3000元。

二、售價(jià)核算的商品銷(xiāo)售。

因為是零售業(yè)，所有從消費者收取的商品售價(jià)中都包含增值稅。因此，在收取的銷(xiāo)售收入中要分離出增值稅。

例4、聯(lián)華公司2007年12月28日，銷(xiāo)售A商品500件，收入現金87750元（500件×175.50元）。

借：現金         87750元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入{87750÷（1﹢17%）}75000元

貸：應交稅費—增值稅—銷(xiāo)項稅額12，750元

例5、2007年12月29日。銷(xiāo)售B商品100件，收入現金15,210元（100件×152.10元）；銷(xiāo)售C商品50件收入現金7020元（50件×140.40元）。

借：現金        22，230元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入{22，230÷（1﹢17%）}19000元

貸：應交稅費—增值稅—銷(xiāo)項稅額       3，230元

月末結轉銷(xiāo)售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（19000+75000）94000元

貸：庫存商品                   94000元

結轉本年利潤：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入94000元

貸：本年利潤    94000元

商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率（準則320頁(yè)）=“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目余額/（庫存商品科目余額+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目余額）

=84000（75000+6000+3000）÷（225,000元+26000元

+18，000元—94000元+94000）×100%=31.23%

本月銷(xiāo)售商品應分攤的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=31.23%×94000=29356.20

借: 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)29356.20

貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本29356.20

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(94000元-29356.20) 64,643.80元

借：本年利潤                       64,643.80元