近兩年，購買(mǎi)基金大火。不少企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，也將利用剩余閑置資金購買(mǎi)基金以獲取收益。上期我們談了企業(yè)取得的基金分紅如何繳稅問(wèn)題。本期我們通過(guò)案例分析基金轉讓和贖回的涉稅問(wèn)題，以及需要注意的事項。
基金轉讓是指投資人通過(guò)二級市場(chǎng)，將購入的公募基金轉讓給另一個(gè)投資人，比如在深圳證券交易所轉讓基金?；疒H回是投資人直接或通過(guò)代理機構向基金管理公司要求部分或全部退出基金的投資，注銷(xiāo)基金份額。
案例
A公司6月1日在深圳證券交易所購入基金1000萬(wàn)元，同年11月1日將購入的基金全部對外轉讓?zhuān)〉棉D讓收入1200萬(wàn)元。A公司沒(méi)有發(fā)生其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行檢查時(shí)認為，A公司買(mǎi)賣(mài)基金未申報繳納增值稅，要求A公司補繳增值稅及滯納金。
分析
企業(yè)購入基金后再轉讓?zhuān)瑢儆诮鹑谏唐忿D讓業(yè)務(wù)，要按規定繳納增值稅、免繳印花稅。
企業(yè)贖回基金，原則上屬于將基金持有到期，不繳納增值稅、暫不繳納印花稅。
企業(yè)購入基金后再對外轉讓以及贖回基金，取得的所得要繳納企業(yè)所得稅，發(fā)生的轉讓損失要按資產(chǎn)損失進(jìn)行申報。
一、增值稅事項
1.基金的轉讓
根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號）所附《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規定，金融商品轉讓?zhuān)侵皋D讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉讓。
因此，企業(yè)將購入的基金對外轉讓?zhuān)瑧唇鹑谏唐忿D讓業(yè)務(wù)計繳增值稅，并按基金賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。
需要注意的是，根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》（財稅〔2016〕36號）規定，企業(yè)如果還從事多種基金轉讓、以及其他金融商品（如股票、債券）等轉讓?zhuān)煌贩N金融商品買(mǎi)賣(mài)出現的正負差，在同一個(gè)納稅期內可以相抵，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后仍出現負差的，可結轉下一個(gè)納稅期相抵，但在年末時(shí)仍出現負差的，不得轉入下一個(gè)會(huì )計年度。
2.基金的贖回
根據《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第二條規定，納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第4點(diǎn)所稱(chēng)的金融商品轉讓。
由于基金贖回不屬于基金所有權的轉讓?zhuān)沁M(jìn)行基金份額的注銷(xiāo)，因此基金贖回屬于基金持有至到期，不繳納增值稅。
二、印花稅事項
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對買(mǎi)賣(mài)封閉式證券投資基金繼續予以免征印花稅的通知》（財稅〔2004〕173號）規定，從2003年1月1日起，繼續對投資者（包括個(gè)人和機構）買(mǎi)賣(mài)封閉式證券投資基金免征印花稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)放式證券投資基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財稅〔2002〕128號）規定，對投資者申購和贖回基金單位，暫不征收印花稅。
因此，基金轉讓免繳印花稅，基金贖回暫不征收印花稅。
三、企業(yè)所得稅事項
根據《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規定，企業(yè)購入基金后對外轉讓以及贖回基金取得的收入屬于轉讓財產(chǎn)收入，應計入企業(yè)收入總額，相應基金成本和相關(guān)費用可以稅前扣除。
優(yōu)稅智云稅務(wù)咨詢(xún)邱曉玲分析：
根據上述分析，企業(yè)進(jìn)行基金轉讓及贖回業(yè)務(wù)時(shí)需要注意如下事項：
1.轉讓基金在計繳增值稅時(shí)，應注意基金的買(mǎi)入價(jià)和賣(mài)出價(jià)的確定。確定基金買(mǎi)入價(jià)時(shí)，專(zhuān)指基金的購入價(jià)，不包括購入基金時(shí)繳納的相關(guān)費用，如手續費；并且，企業(yè)在持有基金期間取得的分紅收入，不需要從買(mǎi)出價(jià)中扣除。在確定買(mǎi)入價(jià)時(shí)可以選擇按照加權平均法或者移動(dòng)加權平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內不得變更。確定基金賣(mài)出價(jià)時(shí)，不能扣除賣(mài)出基金時(shí)繳納的相關(guān)費用。
2.企業(yè)轉讓基金只能開(kāi)具普通發(fā)票。
3.轉讓及贖回基金進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)，應按取得該基金實(shí)際發(fā)生的支出作為計稅基礎，不包括購入基金時(shí)應取得的分紅，取得分紅應作為應收款項處理。
4.根據《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第五條規定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。第九條規定，下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：……（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
企業(yè)轉讓及贖回基金發(fā)生的損失，應進(jìn)行資產(chǎn)損失申報，未進(jìn)行申報的，轉讓及贖回基金損失不得稅前扣除。
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