癥狀分析
A公司成立于2010年6月，注冊資本1500萬(wàn)元，主要從事服裝生產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。2019年A公司實(shí)現利潤1200萬(wàn)元。同時(shí)，該公司積極從事公益事業(yè)，2019年捐出多筆資金，具體的捐贈情況如下：
（一）A公司通過(guò)W基金會(huì )捐款150萬(wàn)，用于建立某希望小學(xué)。W基金會(huì )向A公司開(kāi)具了公益事業(yè)捐贈統一票據150萬(wàn)元。
（二）為支持教育事業(yè)的發(fā)展，A公司向當地某學(xué)校捐款5萬(wàn)元，采取銀行轉賬方式匯入該學(xué)校銀行賬戶(hù)。
A公司的張會(huì )計進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報時(shí)，對捐贈資金進(jìn)行了全額扣除155萬(wàn)元。
病因確定：
A公司2019年發(fā)生的捐贈支出全額扣除不符合規定。
診斷意見(jiàn)
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條：企業(yè)所得稅法第九條所稱(chēng)公益性捐贈，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )組織或者縣級以上人民政府及其部門(mén)，用于符合法律規定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈。第五十三條：企業(yè)當年發(fā)生以及以前年度結轉的公益性捐贈支出，不超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統一會(huì )計制度的規定計算的年度會(huì )計利潤。
經(jīng)確認，W基金會(huì )屬于依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性組織，建立某希望小學(xué)為符合法律規定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)。A公司通過(guò)W基金會(huì )捐款150萬(wàn)用于建立某希望小學(xué)，不超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予扣除。
A公司年度利潤1200萬(wàn)元，計算扣除144萬(wàn)元（1200×12%），144萬(wàn)元＜150萬(wàn)元，依據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條，企業(yè)當年發(fā)生以及以前年度結轉的公益性捐贈支出，不超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予扣除。因此，可扣除144萬(wàn)元。
按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）第一條，超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時(shí)扣除，即當年不得扣除的6萬(wàn)元（150-144），可結轉以后三年內扣除。
A公司采取銀行轉賬方式向當地某學(xué)校捐款5萬(wàn)元并非通過(guò)公益性社會(huì )團體或者縣級以上人民政府及其部門(mén)，因此該公司直接向當地某學(xué)校捐款5萬(wàn)元不得扣除。
最終結論：
A公司可扣除144萬(wàn)元捐贈支出。應納稅所得額應調增11萬(wàn)元（5+6）。
處方建議
隨著(zhù)我國經(jīng)濟社會(huì )的不斷發(fā)展，企業(yè)在追求利潤最大化的同時(shí)還通過(guò)公益慈善捐贈等活動(dòng)努力實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化。國家也為此出臺了相應稅收政策來(lái)鼓勵企業(yè)承擔更多社會(huì )責任。在相關(guān)政策的把握運用上，企業(yè)必須要做到全面細致。通過(guò)上述案例可知，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )組織或者縣級以上人民政府及其部門(mén)，用于符合法律規定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈才能適用于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)條款。而對于公益性社會(huì )組織的具體范圍，該條例第五十二條給予了明確：
本條例第五十一條所稱(chēng)公益性社會(huì )組織，是指同時(shí)符合下列條件的慈善組織以及其他社會(huì )組織：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營(yíng)運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；（六）不經(jīng)營(yíng)與其設立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財務(wù)會(huì )計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與該法人財產(chǎn)的分配；（九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì )同國務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規定的其他條件。
此外，企業(yè)要及時(shí)掌握國家出臺的最新政策，譬如為支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號）：
一、企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì )組織或者縣級以上人民政府及其部門(mén)等國家機關(guān)，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時(shí)全額扣除。
二、企業(yè)和個(gè)人直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈人憑承擔疫情防治任務(wù)的醫院開(kāi)具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。
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