伴隨著(zhù)2010年結束，首批通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認定的單位即將迎來(lái)的三年一次的復評工作。根據國家《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）和《高新技術(shù)企業(yè)認定工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）規定， “企業(yè)應對包括直接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和可以計入的間接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用進(jìn)行歸集”，企業(yè)應設置高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)用研究開(kāi)發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細表。

　　另外，《國稅總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法的通知》中也規定，企業(yè)未設立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時(shí)承擔生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用分開(kāi)進(jìn)行核算，準確、合理地計算各項研究開(kāi)發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。

　　以上政策均體現了國家鼓勵企業(yè)加大技術(shù)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的投入，同時(shí)要求財務(wù)人員對于研發(fā)費用的核算更加精細化，科學(xué)、合理地歸集研發(fā)費用，以同時(shí)滿(mǎn)足會(huì )計準則、加計扣除、高新認定、科技統計的不同要求。于是，如何真實(shí)、完整地核算研究開(kāi)發(fā)費用并實(shí)施有效管理，對現有的高新技術(shù)企業(yè)或擬申請高新技術(shù)企業(yè)認定的單位而言，都致關(guān)重要。這樣在應對各類(lèi)檢查時(shí)方能做到有據可查，一目了然。筆者根據實(shí)務(wù)中遇到的一些情況，有如下幾點(diǎn)心得：

　　一、加強部門(mén)溝通，了解企業(yè)研發(fā)活動(dòng)

　　會(huì )計信息是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，關(guān)于研發(fā)費用的核算應從研發(fā)活動(dòng)開(kāi)始。企業(yè)在研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)中，往往要進(jìn)行計劃、設計、論證、研制、實(shí)驗、定型、測試等一系列活動(dòng)，伴隨著(zhù)這些活動(dòng)的開(kāi)始，費用隨之而來(lái)，對研究開(kāi)發(fā)費用的會(huì )計核算，就是對企業(yè)在研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的這些費用進(jìn)行確認、計量、記錄和報告。由于科研人員和財務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)分工不同，財務(wù)人員有必要與研發(fā)人員保持良好的溝通，在研發(fā)人員的協(xié)助下，判斷該項費用是否滿(mǎn)足高新企業(yè)關(guān)于研發(fā)的界定，當前的費用是該資本化還是費用化等問(wèn)題；同時(shí)，研發(fā)人員通過(guò)對財務(wù)核算過(guò)程的了解，有助于提高研發(fā)費用核算的真實(shí)性，準確性，達到互相配合的目的。比如，通過(guò)溝通，財務(wù)部門(mén)可以了解研發(fā)活動(dòng)的總體預算及進(jìn)展情況，合理安排資金使用。再者，研發(fā)人員在領(lǐng)用庫存材料，直接單據上注明該材料的用途，比事后通過(guò)間接分配辦法得出的數據更加準確，研發(fā)費用的歸集也會(huì )更加合理。

　　二、會(huì )計科目設置的合理化

　　《新會(huì )計準則》規定企業(yè)內部研發(fā)項目分為研發(fā)階段和開(kāi)發(fā)階段，會(huì )計核算時(shí)，相應地將研發(fā)支出劃分為費用化和資本化。一般情況下，企業(yè)可以是否獲取研發(fā)項目的證書(shū)或生產(chǎn)批文為基本判斷標準來(lái)界定是否予以資本化。

　　會(huì )計核算時(shí)，在成本類(lèi)科目下設立“研發(fā)支出-費用化支出”或“研發(fā)支出-支本化支出”中核算，然后結轉至費用或資產(chǎn)。對研發(fā)費用的核算采用分級設置輔以項目核算的辦法，比如“研發(fā)支出-費用化支出”，下設人員人工、直接材料、折舊費用與長(cháng)期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、委托外部研究開(kāi)發(fā)費用、其他費用等8個(gè)下級科目，為便于日后的統計工作，建議對每筆費用進(jìn)行分項目或部門(mén)核算。具體核算時(shí)，專(zhuān)屬研發(fā)費用采用直接對應核算辦法，公共費用采用總量計量再分攤的辦法，對不同的費用采用不同的分攤依據。由于研發(fā)所處的階段和場(chǎng)所不同，相對應的會(huì )計科目上可能是管理費用、銷(xiāo)售費用、制造費用，也可能是生產(chǎn)成本，針對長(cháng)期以來(lái)研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用難以分清的情況，建議在上述科目中分別設置研究開(kāi)發(fā)費用明細科目，期末將成本類(lèi)下應予費用化的研發(fā)費用轉入相應的科目，這樣就能清晰地反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各階段發(fā)生的研發(fā)費用，而資本化的研發(fā)費用在未形成資產(chǎn)之前則視同在建工程。這樣，可以清楚地統計出研發(fā)項目的具體內容及費用歸屬，以滿(mǎn)足不同統計口徑的需要，從而實(shí)現高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用歸集工作的制度化、規范化和精細化。

　　三、注意與加計扣除的區別

　　在企業(yè)研發(fā)費用歸集上，高新技術(shù)企業(yè)認定是依據科技部、財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)部的《高新技術(shù)企業(yè)認定工作指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》）進(jìn)行的，而企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠，依據的是國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》），兩者的適用情況不一樣，不能混為一談。從具體條文看，企業(yè)可加計扣除的研究開(kāi)發(fā)費用，其口徑要小于按照《指引》要求歸集的研究開(kāi)發(fā)費用。比如，關(guān)于建筑物的折舊費用和人員的五險一金等費用，所得稅明確規定不能加計扣除，而《指引》對前者允許列入研發(fā)費用，對后者則沒(méi)有明確說(shuō)明，而在浙江省2011年度的高新復審工作中，明確了工資薪金不包括福利費、社會(huì )保險費及住房公積金。并對照企業(yè)研發(fā)費用與近三年加計扣除金額，相差較大的要提供說(shuō)明。從趨勢看，兩個(gè)口徑的距離在縮小，所以，企業(yè)在進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)費用核算時(shí)必須謹慎，做好基礎工作，在復審時(shí)從容面對。

　　四、加強對研發(fā)費用的管理和監督，提高使用效益

　　研發(fā)是企業(yè)最重要的創(chuàng )新活動(dòng)，是所有創(chuàng )新活動(dòng)的基礎和源泉。較其他產(chǎn)業(yè)相比，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)費用很高，面臨著(zhù)高投入和產(chǎn)出不確定性的風(fēng)險。企業(yè)如要享受?chē)覍Ω咝缕髽I(yè)的稅收優(yōu)惠政策，必須投入大量的研發(fā)費用，面對與日俱增的研發(fā)經(jīng)費，企業(yè)應制定出一套適合自己的內部控制制度，加強對研發(fā)經(jīng)費的管理和監督。對每一項研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行項目化管理，根據項目的進(jìn)度進(jìn)行階段性地評價(jià)和分析，判斷費用的預算執行情況。同時(shí)，高額的研發(fā)費用勢必影響到當期的經(jīng)營(yíng)成果，不能因為研發(fā)存在風(fēng)險而忽視成本效益問(wèn)題，通過(guò)加強對費用的管理和監督，有利于提高研發(fā)費用的使用效益，以真正達到企業(yè)自主創(chuàng )新的目的。

　　參考資料：

　　1、高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法  國科發(fā)火[2008]172號    2008-4-14。

　　2、高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引  國科發(fā)火[2008]362號  2008-7-8。

　　3、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費稅前扣除管理辦法的通知》國稅發(fā)[1999]49號  1999-3-25。