轉眼又到年終歲末，企業(yè)又開(kāi)始了向老客戶(hù)贈送禮品，或通過(guò)折扣折讓、贈品、抽獎、買(mǎi)一贈一等方式，有條件地向顧客贈送消費券、物品和服務(wù)等活動(dòng)。那么，這些無(wú)償贈送給相關(guān)人員和顧客的禮品該如何納稅？企業(yè)是否都要代扣代繳個(gè)人所得稅？贈送禮品是否存在涉稅風(fēng)險呢？

    無(wú)償贈送和買(mǎi)一贈一的增值稅處理

    一、無(wú)償贈送增值稅處理。根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第四條第八項的規定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人，視同銷(xiāo)售。其銷(xiāo)售價(jià)格根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第十六條規定的順序確定銷(xiāo)售額。

    二、買(mǎi)一贈一增值稅處理。對于銷(xiāo)售額的確定，強調銷(xiāo)售額和折扣額應在同一張發(fā)票上，否則贈品應按無(wú)償贈送視同銷(xiāo)售處理。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）第二條第二款的規定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

    無(wú)償贈送和買(mǎi)一贈一的企業(yè)所得稅處理

    一、無(wú)償贈送企業(yè)所得稅處理?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十五條明確規定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)。同時(shí)，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條第五款和第六款的規定，企業(yè)將資產(chǎn)移送用于對外捐贈，以及其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規定視同銷(xiāo)售確定收入。

    二、買(mǎi)一贈一企業(yè)所得稅處理?！?font color="#0000ff">國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函[2008]875號）明確規定，企業(yè)以買(mǎi)一贈一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷(xiāo)售金額按各項商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分攤確認各項的銷(xiāo)售收入。

    三、涉稅風(fēng)險點(diǎn)提示。納稅人應根據贈送禮品不同性質(zhì)確定稅前扣除限額：1.如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，向客戶(hù)贈送禮品，則屬于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！钡囊幎鄢?。另外，在2010年12月31日之前，稅前扣除限額還有財稅[2009]72號文件的例外規定，即化妝品制造、醫藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。只是財稅[2009]72號文件的效力是自2008年1月1日起至2010年12月31日止執行。2.如果企業(yè)在年會(huì )、座談會(huì )、慶典以及其他活動(dòng)中向客戶(hù)贈送禮品，則是交際應酬費，應當歸列“業(yè)務(wù)招待費支出”，根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”的規定扣除。3.如果將禮品贈送給與本企業(yè)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的個(gè)人，則屬于非廣告性質(zhì)贊助支出，根據《企業(yè)所得稅法》第十條第（六）項及其實(shí)施條例第五十四條的規定，不得稅前扣除。

    個(gè)人所得稅處理

    《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財稅[2011]50號）規定，對納稅人在營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個(gè)人贈送現金、消費券、物品、服務(wù)等有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題作出明確。

    一、企業(yè)在銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品和提供服務(wù)；2.企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買(mǎi)手機贈話(huà)費、入網(wǎng)費，或者購話(huà)費贈手機等；3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個(gè)人按消費積分反饋禮品。

    二、企業(yè)向個(gè)人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個(gè)人應依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。2.企業(yè)在年會(huì )、座談會(huì )、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會(huì )，個(gè)人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

    三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品的，按該產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定個(gè)人的應稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應稅所得。

    可見(jiàn)，企業(yè)向個(gè)人贈送禮品，如果是銷(xiāo)售商品和提供服務(wù)過(guò)程中發(fā)生的，不征收個(gè)人所得稅，否則就要征個(gè)稅。