把握研發(fā)費用標準 用足加計扣除優(yōu)惠
國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）。對于納稅人來(lái)說(shuō)，應該消除研發(fā)費用加計扣除的一些認識誤區，才能用足用活研發(fā)費用加計扣除。筆者將這些誤區整理如下。
誤區一：所有企業(yè)都能享受研發(fā)費用加計扣除。
《通知》指出，研發(fā)費用加計扣除適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開(kāi)發(fā)費用的居民企業(yè)。納稅人需注意，并不是所有企業(yè)都能享受研發(fā)費用加計扣除，以下企業(yè)則不能享受：（一）非居民企業(yè)，非居民計算稅收的依據是收入全額，除了固定資產(chǎn)轉讓可扣除凈值外，沒(méi)有可扣除項目；（二）核定征收企業(yè)，因為核定征收所得稅企業(yè)不能滿(mǎn)足財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開(kāi)發(fā)費用的條件；（三）財務(wù)核算健全但不能準確歸集研究開(kāi)發(fā)費用的企業(yè)，不能按稅務(wù)機關(guān)準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)也不行。以上三類(lèi)企業(yè)，除非居民企業(yè)外，都可以努力創(chuàng )造條件享受研發(fā)費用加計扣除。
誤區二：所有研發(fā)活動(dòng)的費用都可以加計扣除。
研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)并不是指企業(yè)所有的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，是有特定范圍的，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續進(jìn)行的具有明確目標的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。人文、社會(huì )科學(xué)類(lèi)的研究開(kāi)發(fā)，如科學(xué)史研究、行業(yè)發(fā)展研究、單純的科學(xué)理論探討發(fā)生的技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費則不屬于可以加計扣除的研發(fā)費用。
《通知》指出，創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng )新取得了有價(jià)值的成果，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用的研發(fā)費用才符合加計扣除條件。而企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規性升級或對公開(kāi)的科研成果直接應用等活動(dòng)（如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）發(fā)生的費用，如外購技術(shù)專(zhuān)利直接應用不屬于，而購進(jìn)技術(shù)專(zhuān)利后在此基礎上再進(jìn)行的二次開(kāi)發(fā)則屬于。
誤區三：只要符合規定項目的研發(fā)費用都可以加計扣除。
符合規定項目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的與研發(fā)有關(guān)的費用并不是都能扣除，只有在列舉范圍內的項目才能加計扣除。
《通知》規定，只有八種符合規定項目的研究開(kāi)發(fā)費用才可以扣除。
納稅人需要關(guān)注，實(shí)務(wù)中容易混淆，不能加計扣除的與研發(fā)費用有關(guān)的項目主要有：（一）間接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費。如果圖書(shū)資料費、資料翻譯費發(fā)生的內容與研發(fā)項目之間沒(méi)有直接的印證關(guān)系，則不能認可。（二）間接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用。如研究機構所在企業(yè)用小汽車(chē)接送研究人員發(fā)生的燃料費，不是在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的，則不能加計扣除。（三）非直接從事研發(fā)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，如提供研發(fā)人員后勤服務(wù)的人員。（四）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備和軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，以及用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時(shí)作研發(fā)之外的用途，則不能加計扣除。需要注意的是，以上項目只是不能加計扣除，而不是不能扣除。
另外，《通知》規定，法律、行政法規和國家稅務(wù)總局規定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開(kāi)發(fā)費用。如研發(fā)成果驗收、評審過(guò)程中發(fā)生的賄賂性支出，以及違背真實(shí)、合法、合理性的支出，也不允許計入。
誤區四：研發(fā)費用收益化或資本化處理企業(yè)可任意決定。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規定，研發(fā)費用計入當期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。研發(fā)費用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。
《通知》規定，企業(yè)根據財務(wù)會(huì )計核算和研發(fā)項目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)行收益化或資本化處理。所以，資本化與收益化要根據財務(wù)會(huì )計核算規定來(lái)劃分。
誤區五：成立不成立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機構無(wú)所謂。
《通知》規定，企業(yè)未設立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時(shí)承擔生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用分開(kāi)進(jìn)行核算，準確、合理地計算各項研究開(kāi)發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。
根據這項規定，為了準確核算研發(fā)費用，用足用活加計扣除，避免不必要的涉稅風(fēng)險，企業(yè)應盡量成立研發(fā)機構。如果不成立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機構，一些研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用很難分清的項目，如果劃分不清，則可能失去加計扣除的機會(huì )。特別是研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中同時(shí)消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用，以及研發(fā)人員如果同時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的話(huà)，其工資、薪金、獎金、津貼、補貼項目，就很難準確、合理地計算出研究開(kāi)發(fā)費用的具體支出。如果劃分不清的話(huà)，就將失去加計扣除的機會(huì )。如果成立專(zhuān)門(mén)的機構，專(zhuān)職的人員、專(zhuān)門(mén)的儀器設備，則可以很明顯地分清可以加計扣除的研發(fā)費用。對研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)行專(zhuān)賬管理，就可以準確歸集填寫(xiě)年度可加計扣除的各項研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)際發(fā)生金額。
另外，《通知》規定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，應按照不同開(kāi)發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開(kāi)發(fā)費用額。即使成立專(zhuān)門(mén)機構，多個(gè)開(kāi)發(fā)項目的費用歸集就有一定的難度，而如果多個(gè)開(kāi)發(fā)項目分布于多個(gè)機構的話(huà)，舉證、歸集、核算的難度將進(jìn)一步加大，環(huán)節也將增多，如果稍有失誤，就可能使整個(gè)項目核算不準確，從而影響了加計扣除優(yōu)惠的享受。
誤區六：只要是真實(shí)發(fā)生的研發(fā)費用就可以加計扣除。
有的納稅人認為，企業(yè)所得稅強調了實(shí)質(zhì)重于形式原則，只要是發(fā)生的符合條件的研發(fā)費用，稅務(wù)機關(guān)都應當允許加計扣除，形式上的有關(guān)資料并不是太重要。這種觀(guān)點(diǎn)將會(huì )給企業(yè)帶來(lái)不必要的涉稅風(fēng)險，要想用足加計扣除優(yōu)惠，就必須注意保留和整理相關(guān)資料。
誤區七：預繳所得稅時(shí)就可以加計扣除研發(fā)費用。
有的納稅人認為，與其他稅收優(yōu)惠以及虧損彌補的原理一樣，為了避免納稅人的資金占用，研發(fā)費用在月度或季度預繳申報時(shí)就可以加計扣除。
由于研發(fā)費用需要合同、協(xié)議、成果報告、鑒定意見(jiàn)書(shū)來(lái)印證，《通知》糾正了這一認識誤區，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費，在年度中間預繳所得稅時(shí)，允許據實(shí)計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報和匯算清繳時(shí)，再依照本辦法的規定計算加計扣除。納稅人需要關(guān)注此項規定，在預繳時(shí)不能自行加計扣除。
誤區八：企業(yè)集團的研發(fā)費用可根據集團需要任意調劑。
有納稅人認為，由于研發(fā)費用受益對象不易確定，可以通過(guò)研發(fā)費用在企業(yè)集團之間的分配，調節企業(yè)集團整體的稅收負擔。為避免人為、任意地調劑研發(fā)費用，《通知》針對企業(yè)集團作了專(zhuān)門(mén)的限定。
《通知》強調了合理分攤、權利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致原則?！锻ㄖ芬幎ㄆ髽I(yè)集團根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數額大，需要由集團公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項目，其實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進(jìn)行分攤。
分攤的研發(fā)費用如果要被成員公司主管稅務(wù)機關(guān)認可，企業(yè)集團應提供集中研究開(kāi)發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項目中的權利和義務(wù)、費用分攤方法等內容。如不提供協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)費不得加計扣除。企業(yè)集團采取合理分攤研究開(kāi)發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開(kāi)發(fā)項目實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費，應當按照權利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開(kāi)發(fā)費用的分攤方法。
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