【導讀】每到工資獎金結算之時(shí)，企業(yè)員工們都關(guān)心自己的辛勤勞動(dòng)是否得到尊重和認可、錢(qián)袋子里面的“真金白銀”價(jià)值幾何?作為企業(yè)，在工資水平一定的情況下,以合法、合理的方式為員工節稅，提高員工的實(shí)得收入,是體現其人性化管理水平和真心維護員工利益的正當行為。那么，企業(yè)財務(wù)人員應如何籌劃，以合理合法地為員工節稅呢?
個(gè)人所得稅稅收籌劃,是指個(gè)人所得稅的納稅人，在遵守國家法律、法規的前提下，事前對自己的所得進(jìn)行合理安排和籌劃，以盡可能的減輕稅負，實(shí)現稅后收入最大化。企業(yè)進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅收籌劃，目的在于，在薪資一定的情況下，通過(guò)合理合法的方式對企業(yè)的薪酬制度、薪資發(fā)放方式進(jìn)行適當的調整，以達到為員工節稅、提高員工實(shí)得收入的目的。
必須說(shuō)明的是，個(gè)稅的納稅籌劃是一種事前行為，必須要在薪酬發(fā)放之前進(jìn)行，如果在實(shí)際取得收入之后利用各種手段來(lái)減少稅款，則屬于逃稅、避稅行為。
個(gè)人所得稅概述
個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。我國《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規定，工資、薪金所得是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個(gè)人所得的形式，包括現金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟利益。
工資、薪金所得適用七級超額累進(jìn)稅率，稅率為3%到45%，適用的稅率和速算扣除數如下表所示。
工資、薪金所得實(shí)行的是按月計征的辦法，工資、薪金所得涉及的個(gè)人生計費用，采用定額扣除的方法，以個(gè)人每月收入額定額減除3500元的固定生計費用之后的余額為應納稅所得額。
應納稅額的計算為：
對月薪的稅收籌劃
一般來(lái)說(shuō)，員工在普通月份的收入較為平均，而季末若發(fā)放季度獎金則當月收入偏高，因個(gè)人所得稅法規定季度獎金應當并入當月工資、薪金收入合并計稅，這樣就造成員工各月適用稅率不同，稅負不均等，季末一月的稅負較其他各月要高。因此，應當盡量避免這種由于月收入波動(dòng)過(guò)大導致的稅負增加的情況，合理預估員工的年收入，將員工月收入均衡化。
另外，在制定薪酬福利制度時(shí)，應當盡量避免發(fā)放“費用型收入”，因為這會(huì )為員工增加不必要的個(gè)人所得稅負。如交通補貼、通信補貼作為員工的一項福利，根據不同崗位不同標準按月發(fā)放，員工每月所得的交通和通信補貼是其開(kāi)展業(yè)務(wù)所必須花費的。根據稅法的相關(guān)規定，這類(lèi)以現金形式發(fā)放的交通、通信補貼應當并入員工每月工資、薪金所得中計征個(gè)人所得稅，因此員工每月都需要為這部分“費用型”收入承擔一定的稅費。
對年終獎的稅收籌劃
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》的規定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個(gè)月工資、薪金所得計算納稅，員工取得的全年一次性獎金，單獨作為一個(gè)月的工資、薪金所得計算納稅，按照該年度全年一次性獎金除以12之后的商數確定適用的稅率和速算扣除數。因此，在全年一次性獎金的籌劃時(shí)應當格外注意稅收臨界點(diǎn)，當全年一次性獎金達到稅收臨界點(diǎn)時(shí)，即使獎金增加1塊錢(qián)，也會(huì )導致邊際稅率的增加，從而使獎金全額適用更高一級的稅率，出現獎金增加，實(shí)際稅后收入反而減少的現象。
例如，員工方某和吳某年終獎分別為54100元和54000元，按照個(gè)人所得稅法相關(guān)規定，兩人所負擔的稅負分別為：
由此可見(jiàn)，方某的稅前年終獎金只比吳某多100元錢(qián)，但是其應納稅額卻比吳某多了4970元，稅后收入反而比吳某少。這是因為，年終獎金54000元，剛好處于個(gè)人所得稅稅率從10%提高到20%的臨界點(diǎn)，此時(shí)員工稅前收入增加100元，就會(huì )適用較高一級的稅率，導致獎金全額按照較高一級稅率征稅，稅后收入反而降低，產(chǎn)生獎金負效應的現象。
在每一個(gè)稅收臨界點(diǎn)附近，都會(huì )有獎金負效應區間。
根據現行個(gè)人所得稅率，在每個(gè)稅收臨界點(diǎn)附近都存在著(zhù)負效應區間，在這些區間里，隨著(zhù)年終獎金的增加，稅后收入反而降低，企業(yè)在發(fā)放年終獎金時(shí)應當盡量避免這些負效應區間，從而實(shí)現為員工節稅、增加實(shí)得收入的目的。
員工年收入的稅收籌劃
員工從企業(yè)取得的薪酬，在月薪和年終獎之間分配比例的不同，也將會(huì )影響其應繳納的個(gè)人所得稅稅負。在全年總收入一定的情況下，月薪和年終獎金是此消彼長(cháng)的關(guān)系，這就為將二者結合起來(lái)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。如果員工的月薪偏高，可以考慮將一部分月薪轉化為年終獎，適用較低稅率，從而達到節稅的目的;如果員工的年終獎過(guò)高，可以考慮將年終獎的一部分轉化為月薪適用較低稅率，也可以達到節稅的目的。
企業(yè)在進(jìn)行薪酬籌劃時(shí)，應當合理預測員工的年總收入，通過(guò)合理分配月薪和年終獎金的比例從而降低個(gè)人所得稅負擔。在進(jìn)行員工稅收籌劃時(shí)，應當把握好納稅結點(diǎn)和納稅轉折點(diǎn)，以避免出現稅前收入高稅后收入反而低的情況。
(一)納稅結點(diǎn)
在當前的超額累進(jìn)稅率的稅率表中，每級應納稅所得額都有確定的級距范圍，超過(guò)該級距的上限，所得稅率提高一檔，低于該級距的下限，所得稅率降低一檔。在年終獎稅收核算時(shí)其所適用的稅率，年終獎除以12的商數超過(guò)某級距的上限，稅率也會(huì )相應的提高一個(gè)檔次。
按當前所得稅法，引起稅率化第一個(gè)納稅結點(diǎn)是3500元，月薪小于等于3500元，無(wú)年終獎時(shí)，年薪為42000元，標準后無(wú)應納稅所得額，因此不必納稅。
以3500元起點(diǎn)，加上1500元的增加數，找到第二個(gè)納稅結點(diǎn)5000元，此時(shí)年薪為60000元，較之前增加了18000元。此18000元可以全月薪的形式發(fā)放、全以年終獎的形式發(fā)放、月薪年終獎搭配的形式發(fā)放，計算后可發(fā)現，此時(shí)不管以何種形式發(fā)放，承擔的稅負是相同的，企業(yè)可以選擇任何一種形式給員工發(fā)放工資。
以5000元為起點(diǎn)加上增加數3000元，找到第三個(gè)納稅結點(diǎn)8000元，此時(shí)年總收入為96000元。如增加數全以月薪的形式發(fā)放，則適用的稅率由3%提高到10%;全以年終獎的形式發(fā)放，則此時(shí)月薪為5000元，適用稅率為3%，年終獎適用稅率則為10%。此時(shí)不同的工資獎金分配方式產(chǎn)生了不同的稅收效果。
根據以上方法，可以順次找出其他各結點(diǎn)，并找出在各結點(diǎn)的年總收入區間，從而得到在各年收入下，月薪和年終獎的最佳發(fā)放比例。
(二)納稅轉折點(diǎn)
在員工年總收入基礎上增加一部分收入時(shí)，如果將增加的收入作為年終獎發(fā)放，則年終獎將全額采用更高一級的稅率，從而導致稅負增加;如果將增加的收入作為月薪平均發(fā)放，那么即使增加的那部分月薪適用更高一級的稅率，總體稅負也會(huì )相對較低。但是，當增加的收入提高到一定金額，會(huì )出現相反的情況，即增加的收入按月薪計稅的應納稅額高于按年終獎納稅的稅額，此時(shí)應當改按年終獎納稅。此時(shí)，可以找到一個(gè)納稅轉折點(diǎn)，即上述情況中由按月薪納稅改為按全年一次性獎金納稅的納稅轉折點(diǎn)，此時(shí)增加額按月薪納稅與按全年一次性獎金納稅稅負是一樣的。
以納稅結點(diǎn)8000元為例，此時(shí)最佳年終獎為18000元，年收入為114000元。當總收入增加，增加的部分如果按月薪發(fā)放，則適用的稅率為20%;如果按年終獎發(fā)放，則適用的稅率為10%，此時(shí)的稅率為全額稅率，原先的18000元年終獎也將按10%稅率計算納稅。此時(shí)假設年總收入增加X(jué)，若增加的部分按月薪納稅與年終獎一次性納稅的稅負相同，可得下式：
由此可得，X=11550，故此時(shí)的納稅轉折點(diǎn)為年收入125550元。在月薪8000元時(shí)，若收入增加低于11550元，剛應將其轉化為按月平均發(fā)放，年終獎保持18000元不變;若收入增加高于11550元，則月薪應保持8000元不變，而年終獎相應增加11550元。
同理，將上述結點(diǎn)和納稅轉折點(diǎn)綜合考慮，可以得出在不同的年總收入區間內，月薪和年終獎的最佳分配方式如下表所示。
通過(guò)上表可以發(fā)現，企業(yè)應當合理預估員工的年收入，確定該年收入所屬的納稅區間，選擇相應的設計方案設計薪酬制度。在合理分配月薪和年終獎的具體操作中，應當注意把握以下兩點(diǎn)：一是在月薪和年終獎分配時(shí)，應當保持其兩者有一個(gè)應納稅稅率在稅收臨界點(diǎn)上，另一個(gè)在一定范圍內浮動(dòng);二是在分配月薪和年終獎時(shí)，應當使年終獎適用的稅率低于或等于月薪所適用的稅率，這樣即使月薪所適用的稅率高一或二個(gè)等級，在一定程度上也可以實(shí)現整體稅負的降低。(浙江蕭山農村合作銀行汪金劍)
