股權投資差額是指長(cháng)期股權投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，或者是以非現金資產(chǎn)對外投資時(shí)其賬面成本或凈值與投資協(xié)商確認價(jià)值之間的差額。
股權投資差額形成的主要原因是投資者在證券市場(chǎng)向第三方購買(mǎi)股權時(shí)，購買(mǎi)價(jià)格高于或低于按持股比例計算的應享有份額。這是投資過(guò)程投資雙方共同自愿形成的結果。
股權投資差額是指采用權益法核算長(cháng)期投資時(shí)，投資方投資成本與事有的受資方所有者權益份額的差額，可用因素分標法，將其分解為：
股權投資差額Ⅰ：按公允價(jià)值計量的受資方可辨認凈資產(chǎn)中投資方所占份額與受資方可辨認凈資產(chǎn)賬面價(jià)值中投資方所占份額時(shí)差額。這部分差額表明，由于時(shí)間流逝、技術(shù)進(jìn)步反物價(jià)變動(dòng)等因素。受資方的可辨認凈資產(chǎn)價(jià)值已經(jīng)改變，而對這部分可辨認凈資產(chǎn)雙方采用了不同的計量基礎，投資方按公允價(jià)值確認，面受資方按歷史成本確認，因此產(chǎn)生了差額。
股權投資差額II：投資方投資成本與按公允價(jià)值計量的受資方可辨認凈資產(chǎn)中投資方所占份額的差額。產(chǎn)生差額的原因是由于受資方有本人賬的商譽(yù)，投資方愿意以高于受資方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額將其買(mǎi)進(jìn)?？捎霉奖硎救缦拢?
股權投資差額=投資成本一受資方可辨認凈資產(chǎn)賬面價(jià)值中投資方所占份額=（投資成本一受資方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值中投資方所占份額）＋（受資方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值中投資方所占份額一受資方可辨認凈資產(chǎn)賬面價(jià)值中投資方所占份額）一股權投資差額I十股權投資差額II
會(huì )計實(shí)務(wù)中，長(cháng)期股權投資的權益法下，把投資雙方視為一個(gè)經(jīng)濟利益密切相關(guān)的整體，對投資時(shí)產(chǎn)生的股權投資差額采取的處理方法是：投資支付的價(jià)款高于應享有份額而產(chǎn)生的差額，應按其差額相應調減投資成本；投資支付的價(jià)款低于應享有份額而產(chǎn)生的差額，應按其差額相應調增投資成本。
使“投資成本”科目的數額等于按持股比例計算的應享有被投資單位所有者權益的份額。目的是使會(huì )計信息能真實(shí)地反映投資時(shí)投資成本與應享有份額的關(guān)系，也使投資者對自己投資所付價(jià)款的多少做到心中有數。如果投資時(shí)支付的價(jià)款大于應享有的份額，意味著(zhù)該項投資將來(lái)應有較大的投資回報（投資收益）來(lái)彌補投資時(shí)多付價(jià)款的“損失”；如果投資時(shí)支付的價(jià)款小于應享有的份額，則意味著(zhù)該項投資將來(lái)得到的投資回報較小，投資時(shí)少付的價(jià)款應作為一種收益分期計入投資收益。
股權投資差額、合并價(jià)差、合并商譽(yù)都與企業(yè)合并的會(huì )計處理有關(guān)，三者不僅在數值上有聯(lián)系，并且所反映的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)也有相通之處。
?。ㄒ唬臄抵瞪现v，三者的關(guān)系可以表示為如下兩個(gè)等式：
1、股權投資差額II=合并價(jià)差I(lǐng)I=合并商譽(yù)。三者都是購買(mǎi)方的購買(mǎi)成本與被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值中屬于母公司股權份額之間的差額?！ ?、股權投資差額=合并價(jià)差I(lǐng)十合并價(jià)差I(lǐng)I。二者都是母公司對子公司權益性資本投資數額與同一子公司所有者權益中屬于母公司股權份額之間的差額?！?
?。ǘ姆从车慕?jīng)濟實(shí)質(zhì)來(lái)看，股權投資差額II、合并價(jià)差I(lǐng)I、合并商譽(yù)反映了相同的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)。購買(mǎi)方愿意以大于被購企業(yè)公允價(jià)值的金額實(shí)施購買(mǎi)行為，是因為預期被購企業(yè)存在的優(yōu)越條件和無(wú)形資源在未來(lái)有可能使控股企業(yè)獲取超額利潤。為獲得這些優(yōu)越條件和無(wú)形資源的控制權所付出的代價(jià)，在權益性資本投資時(shí)確認為股權投資差額II，在合并報表時(shí)又確認為合并價(jià)差I(lǐng)I，但其實(shí)質(zhì)都是商譽(yù)。
實(shí)際上，從會(huì )計處理實(shí)務(wù)中可以發(fā)現三者的同源性：合并會(huì )計報表時(shí)，將母公司長(cháng)期股權投資和子公司所有者權益中母公司所擁有的份額抵銷(xiāo)，借記合并價(jià)差，貸記長(cháng)期股權投資，長(cháng)期股權投資中的股權投資差額。II也就轉化為合并價(jià)差I(lǐng)I；在國際會(huì )計準則中，這部分差額在母公司報表和合并報表中都確認為商譽(yù)。
無(wú)論從內涵上，從會(huì )計實(shí)務(wù)處理上，股權投資差額II、合并價(jià)差I(lǐng)I和合并商譽(yù)只是對同一會(huì )計事項的不同表述。正確認識這一問(wèn)題，有助于改進(jìn)合并報表會(huì )計處理方法，更好地體現會(huì )計相關(guān)性、明晰性原則。
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