自2017年7月1日起，我國增值稅稅率取消13％檔，進(jìn)入簡(jiǎn)并期。對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第19號）規定，從8月1日起增值稅一般納稅人納稅申報表作調整，并按新的填寫(xiě)申報。
本次涉及表式修改的是《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細，以下簡(jiǎn)稱(chēng)附表一）和《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細，以下簡(jiǎn)稱(chēng)附表二），其他報表只涉及表際邏輯關(guān)系。
附表一涉及的是銷(xiāo)項稅額的申報，為了正確反映稅率簡(jiǎn)并后的政策效應，按照慣例，將原來(lái)“11%稅率”的欄次調整為兩欄，分別為“11%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“11%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”，即由13％調低為11％稅率部分的貨物及加工修理修配勞務(wù)與原適用11％稅率營(yíng)改增項目進(jìn)行分設。在填寫(xiě)方法上沒(méi)有根本性區別，只是稅率變化，不作過(guò)多分析。
下面主要針對附表二以及相關(guān)內容談?wù)勛约旱睦斫狻?/p>
一、申報表表面的變化
表面結構變化不大，僅僅將原第8欄“其他”修改為兩欄：第8a欄“加計扣除農產(chǎn)品進(jìn)項稅額”和第8b欄“其他”。其中第8b欄“其他”的填寫(xiě)內容和方法與原來(lái)相同。根據財稅〔2017〕37號的規定，相關(guān)農產(chǎn)品抵扣的填寫(xiě)發(fā)生很大變化，對于取得并按照規定可以申報抵扣的其他扣稅憑證的填寫(xiě)仍然按照原有辦法操作。
二、購進(jìn)農產(chǎn)品抵扣的填寫(xiě)方法
填寫(xiě)方法的調整僅涉及農產(chǎn)品稅率扣除政策調整的變化。
（一）取得農產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票的填寫(xiě)
農產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票包括從一般納稅人處取得的11%專(zhuān)票和從小規模納稅人處取得的3%專(zhuān)票。
1．對于從一般納稅人處取得的11%專(zhuān)票按照現行的認證（勾選）辦法操作后，在第1、2、3欄專(zhuān)用發(fā)票認證（勾選）中填寫(xiě)。
2．從小規模納稅人處取得3％專(zhuān)票的，則按下列三種情形分別處理：
第一，如果納稅人既生產(chǎn)銷(xiāo)售17%稅率貨物又生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)，同時(shí)，不能對取得3％專(zhuān)票在兩者之間分別核算的，則按照抵扣從低的新規則，可以以專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額×11%計算填寫(xiě)。需要注意的是，不得在第6欄“農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”中重復計算，否則屬于虛假申報。
但是，這里需要特別注明的是：財稅〔2017〕37號是有矛盾的。第二條第（一）點(diǎn)中明確規定，除執行“維持原扣除力度不變”的項目外，“從按照簡(jiǎn)易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額”；同時(shí)該條第（五）點(diǎn)規定，對于“納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的”，“未分別核算的，統一以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，或以農產(chǎn)品收購發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額”。
從規定看，前者沒(méi)有排除后者，可以按照11％計算填寫(xiě)，而后者又明確統一按專(zhuān)票票面稅額填寫(xiě)，那么到底是按照3％增值稅額抵扣還是按照11％計算扣除呢？如果按3％票面扣除，直接認證或勾選就可以，否則如果認證或勾選可能對申報帶來(lái)麻煩。存在這樣的矛盾下，有異議按照從有利于納稅人的角度看，可以按照11％計算扣除。然，是否存在執法風(fēng)險？
因此，筆者一葉稅舟建議將該項抵扣明確可以按照11％扣除，同時(shí)也在第6欄填寫(xiě)，保持填寫(xiě)的一致性，并解決是否需要認證（勾選）問(wèn)題，并明確對于混合核算的不得加計扣除，即第8a欄不得反映數據。
第二，如果納稅人既生產(chǎn)銷(xiāo)售17%稅率貨物又生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)，同時(shí)，能夠將3％專(zhuān)票分別核算清楚的，則可以按照財稅〔2017〕37號的規定，允許按照規定計算扣除，不在此欄填寫(xiě)，反映到第6欄中。
第三，如果納稅人僅生產(chǎn)銷(xiāo)售17%稅率貨物，或者僅生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，則取得的3％專(zhuān)票，不在此欄填寫(xiě)，反映到第6欄中。
（二）對取得準予抵扣的農產(chǎn)品收購發(fā)票、銷(xiāo)售發(fā)票及3％專(zhuān)票的填寫(xiě)
對這三部分準予扣除的農產(chǎn)品憑證在第6欄“農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”中填寫(xiě)，具體包括：
1．購進(jìn)農業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農產(chǎn)品并依法取得的符合抵扣條件的農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票。
2．購進(jìn)農業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農產(chǎn)品并依法開(kāi)具的農產(chǎn)品收購發(fā)票。
3．對于從小規模納稅人處依法取得的3％專(zhuān)票，除了納稅人既生產(chǎn)銷(xiāo)售17%稅率貨物又生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)，同時(shí)，不能分別核算，在第1、2、3欄反映外，在此填寫(xiě)。注意：不按照專(zhuān)票上注明的稅額填寫(xiě)，而是需要計算填寫(xiě)。
計算公式為：
“稅額”欄=農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)×11%+增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額×11%
在實(shí)務(wù)中一定要注意計算基數和扣除率，同時(shí)必須分清公式中3％專(zhuān)用發(fā)票的范圍以及取得的農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或者收購發(fā)票是否符合抵扣規定。
另外，需要特別說(shuō)明的是，對于執行農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的，在第6欄“農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”中填寫(xiě)當期允許抵扣的農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，不填寫(xiě)“份數”“金額”。核定扣除的計算必須按照規定進(jìn)行。
（三）對執行力度不變的填寫(xiě)
為了貫徹稅負不增的政策要求，納稅人將購進(jìn)的農產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物時(shí)，維持原農產(chǎn)品扣除力度不變，允許納稅人加計扣除農產(chǎn)品進(jìn)項稅額，在第8a欄“加計扣除農產(chǎn)品進(jìn)項稅額”中填寫(xiě)。
加計扣除原來(lái)主要用于所得稅方面，在特殊期間，增值稅也采用了加計扣除辦法，大概與簡(jiǎn)并稅率后難以沿用原扣除率有關(guān)。
加計扣除農產(chǎn)品進(jìn)項稅額＝當期生產(chǎn)領(lǐng)用農產(chǎn)品已按11％稅率（扣除率）抵扣稅額÷11％×（簡(jiǎn)并稅率前的扣除率－11％）
這里需要注意的是：
1.參與加計扣除的必須是用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物的購進(jìn)農產(chǎn)品。
2.加計扣除的時(shí)間是生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節，而不是購進(jìn)環(huán)節。購進(jìn)環(huán)節無(wú)法確認使用對象，也就無(wú)法確認是否加計扣除。
3.已經(jīng)扣除的稅額憑證包括填寫(xiě)在第1、2、3欄中的經(jīng)認證（勾選）準予抵扣的農產(chǎn)品11％專(zhuān)票和填寫(xiě)在第6欄的農產(chǎn)品抵扣憑證等。對于按照規定填寫(xiě)在第1、2、3欄中的農產(chǎn)品3％專(zhuān)票不得加計扣除。
另外，對于附表二中的第25、26、27、28欄和第31欄的填寫(xiě)口徑分別與第1、2、3欄和第6欄一致。
三、農產(chǎn)品扣除的賬戶(hù)處理
（一）從增值稅一般納稅人處購進(jìn)農產(chǎn)品，依法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，購進(jìn)時(shí)：
借：原材料—*農產(chǎn)品
應交稅費-應交增值稅-進(jìn)項稅額
貸：銀行存款
注意：按照票面金額和稅額填寫(xiě)，認證（勾選）后在申報表附表二第1、2、3欄反映。
（二）從小規模納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，取得3％專(zhuān)用發(fā)票，則購進(jìn)時(shí)先按照票面金額×11%計算出進(jìn)項稅額，并操作如下：
借：原材料—*農產(chǎn)品
應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
注意：總金額是價(jià)稅合計數，進(jìn)項稅額按照計算得出后填寫(xiě)，并在附表二第6欄反映。
（三）納稅人將購進(jìn)的農產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物時(shí)，按照規定計算準予加計扣除進(jìn)項稅額，在領(lǐng)用時(shí)筆者認為可以按如下處理：
借：生產(chǎn)成本
應交稅費—應交增值稅—進(jìn)項稅額（農產(chǎn)品加計扣除）
貸：原材料—※農產(chǎn)品
注意：必須是分別核算的，加計扣除按差額計算后得出進(jìn)項稅額填寫(xiě)，并在附表二第8a欄反映。
聯(lián)系客服
