對于企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收的企業(yè)，根據根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕377號）的規定，國稅發(fā)〔2008〕30號文件第六條中的“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。同時(shí)，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規定“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷(xiāo)售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入； （三）轉讓財產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入； （九）其他收入?！?span lang="EN-US" xml:lang="EN-US">
由于根據國稅發(fā)〔2008〕30號的規定，企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收的企業(yè)，應納企業(yè)所得稅額=應稅收入額*應稅所得率*適應稅率（假設收入能準確核定，而成本不能準確核算）。而實(shí)行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機關(guān)根據其主營(yíng)項目確定適用的應稅所得率。主營(yíng)項目應為納稅人所有經(jīng)營(yíng)項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數量所占比重最大的項目。
我們假設A企業(yè)是一個(gè)企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收的工業(yè)企業(yè)，當地規定的應稅所得率是7%。2011年該企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入是30萬(wàn)，股票轉讓收入40萬(wàn)，計稅基礎為10萬(wàn)。此時(shí)，對于A企業(yè)的企業(yè)所得稅究竟如何計算有兩種方法：
第一種方法：
（30+40）*7%*25%=1.23
第二種方法：
[30*7%+(40-10)]*25%=8.03
以上兩種方式那種計算方式是正確的呢，以前各地稅務(wù)機關(guān)執行一直有爭議，但是，今年國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年27號）：依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產(chǎn)收入，應全額計入應稅收入額，按照主營(yíng)項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應稅所得率計算征稅；若主營(yíng)項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應在當年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。
如果根據這個(gè)公告的規定，正確的計算方法應該是第一種，即（30+40）*7%*25%=1.23。因為文件規定，依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產(chǎn)收入，應全額計入應稅收入額，按照主營(yíng)項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應稅所得率計算征稅。40萬(wàn)的股票轉讓收入全額計入收入，該企業(yè)主營(yíng)項目適用稅率7%。
但是，政策在實(shí)際執行時(shí)，納稅人可能遇到的情況就不是這么簡(jiǎn)單了。因為，這個(gè)文件后面又加了一句話(huà)：按照主營(yíng)項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應稅所得率計算征稅；若主營(yíng)項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應在當年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。那什么是主營(yíng)項目發(fā)生變化了呢？如何確定核定征收納稅人的主營(yíng)項目發(fā)生變化了呢？國稅發(fā)〔2008〕30號規定：主營(yíng)項目應為納稅人所有經(jīng)營(yíng)項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數量所占比重最大的項目。對照我們上面這個(gè)案例，從收入總額來(lái)看，這個(gè)工業(yè)企業(yè)的股票轉讓收入占比重最大，但是，從耗用原材料、燃料、動(dòng)力數量所占比重來(lái)看，這個(gè)企業(yè)應該是生產(chǎn)耗用的比重最大，不能說(shuō)一個(gè)工業(yè)企業(yè)某年取得了一筆非經(jīng)常性損益就認為該企業(yè)主營(yíng)項目發(fā)生了變化，仍應該是工業(yè)企業(yè)，適用7%的應稅所得率。
但是，我們可能不要高興的太早，因為稅務(wù)機關(guān)手中可能還有另外的殺手锏。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（國稅發(fā)〔2008〕30號）第九條規定：納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20％的，應及時(shí)向稅務(wù)機關(guān)申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。這個(gè)規定就為我們帶來(lái)了新的想象空間。在《寧夏回族自治區國家稅務(wù)局寧夏回族自治區地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（2013年第 1 號）對這條規定是這么理解的，即對核定征收企業(yè)如按照會(huì )計核算計算的“利潤總額”大于主管稅務(wù)機關(guān)核定征收應納稅所得額的,應根據《核定征收辦法》第九條：“納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20％的，應及時(shí)向稅務(wù)機關(guān)申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率”的規定，調整核定征收企業(yè)的應稅所得率。納稅人應及時(shí)向主管稅務(wù)機關(guān)申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率，否則，主管稅務(wù)機關(guān)應按《稅收征管法》第三十五條的規定，在《核定征收辦法》第八條規定的應稅所得率幅度范圍內調整核定征收企業(yè)的應稅所得率，調整后的應稅所得率不得超過(guò)《核定征收辦法》第八條規定的所屬行業(yè)應稅所得率上限。
如果根據這樣的規定，A企業(yè)就可能存在這樣的問(wèn)題，原先按照國家稅務(wù)總局公告2012年27號的規定，應納稅額=（30+40）*7%*25%=1.23
但是，如果按照寧夏的規定，假設這個(gè)企業(yè)當年轉讓股票計算的會(huì )計利潤大于主管稅務(wù)機關(guān)的核定應納稅所得額了，此時(shí)稅務(wù)機關(guān)可能就不一定干了，因為即使在核定征收的方法上，我不能按方法二直接把股票轉讓所得乘以稅率計算稅額，而非把股票轉讓收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性收入合并乘以應稅所得率后征稅。但是，我可以通過(guò)調整原先核定的應稅所得率來(lái)達到類(lèi)似的效果。
假設，A企業(yè)在會(huì )計上核算的利潤是31萬(wàn)，而我核定征收的應納稅所得額是（30+40）*7%=4.9萬(wàn)，會(huì )計利潤遠大于應納稅所得額，稅務(wù)機關(guān)就來(lái)調整原先給納稅人確定的應稅所得率。我來(lái)倒算：31/70=44%。也就是說(shuō)，我要把70的收入通過(guò)乘以應稅所得率核定為31的會(huì )計利潤，核定的應稅所得率要達到44%，這個(gè)也太高了。還好，寧夏稅務(wù)局說(shuō)調整后的應稅所得率不得超過(guò)《核定征收辦法》第八條規定的所屬行業(yè)應稅所得率上限。對于工業(yè)企業(yè)，我最高可以調到15%。這樣，A企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅為：（30+40）*15%*25%=2.63
但是，反觀(guān)寧夏稅務(wù)局的這條規定“對核定征收企業(yè)如按照會(huì )計核算計算的“利潤總額”大于主管稅務(wù)機關(guān)核定征收應納稅所得額的”的規定，根據國稅發(fā)〔2008〕30號的規定，企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收的那六種情況，基本都是無(wú)法根據企業(yè)的賬簿核算準確計算應納稅所得額稅務(wù)機關(guān)才核定征收的，這里提出核定征收企業(yè)按會(huì )計核算計算的“利潤總額”大于應納稅所得額，此時(shí)你核定征收本身就是認為人家核算不準，這個(gè)利潤總額就非真實(shí)的嚴格按照會(huì )計核算方法核算出的利潤總額，如果能按會(huì )計核算計算利潤總額，稅務(wù)機關(guān)干嗎給人家核定征收呢？這種說(shuō)法似乎矛盾。其次，國稅發(fā)〔2008〕30號第九條說(shuō)的是“增減變化達到20％的”，那我如果按會(huì )計核算的利潤總額比核定征收的應納稅所得額低20%，你是否調減我的企業(yè)所得稅核定征收的應稅所得率呢？
這里特將這個(gè)案例寫(xiě)出來(lái)，供大家討論和思考！
