“營(yíng)改增”試點(diǎn)已經(jīng)如期在上海、北京、江蘇、安徽、廣東和福建6個(gè)省市啟動(dòng)，不難發(fā)現，這些省份同時(shí)也是我國文化創(chuàng )意產(chǎn)業(yè)較發(fā)達的地區。由于我國“營(yíng)改增”分階段推進(jìn)，第一階段納入試點(diǎn)的文化創(chuàng )意企業(yè)只是部分文化創(chuàng )意服務(wù)行業(yè)，包括設計服務(wù)、商標著(zhù)作權轉讓服務(wù)、知識產(chǎn)權服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì )議展覽服務(wù)?！盃I(yíng)改增”對于納入試點(diǎn)范圍的文化創(chuàng )意企業(yè)究竟意味著(zhù)什么，已經(jīng)從試點(diǎn)前的撲朔迷離逐漸變得清晰。
文化創(chuàng )意企業(yè)整體受益，“稅收洼地”帶來(lái)服務(wù)商重新洗牌。
“營(yíng)改增”新政把企業(yè)應稅服務(wù)年銷(xiāo)售金額超過(guò)500萬(wàn)元作為申請一般納稅人的標準，大大提高了原增值稅條例中的50萬(wàn)元（80萬(wàn)元）的標準。按照規定，小規模納稅人實(shí)行3%的征收率，這比試點(diǎn)前營(yíng)業(yè)稅制下5%的營(yíng)業(yè)稅率整整低了2個(gè)百分點(diǎn)。這一變化，對于小型文化創(chuàng )意企業(yè)無(wú)疑帶來(lái)了實(shí)實(shí)在在的好處，稅負整體下降40%。
對于大中型文化企業(yè)而言，從上海試點(diǎn)反饋數據來(lái)看，70%的企業(yè)稅負下降。對于納入試點(diǎn)的一般納稅人文化創(chuàng )意企業(yè)，稅負的變化取決于可以抵扣的進(jìn)項稅額的多少。
位于北京中關(guān)村的某動(dòng)漫企業(yè)，按規定被納入試點(diǎn)?！盃I(yíng)改增”啟動(dòng)后，根據該公司財務(wù)副總監的測算，稅負會(huì )有1/3的下降。去年公司的營(yíng)業(yè)額近1200萬(wàn)元，按照之前5%的營(yíng)業(yè)稅計算，去年繳納了60萬(wàn)元左右的稅款?！盃I(yíng)改增”后，銷(xiāo)項稅額按照6%計算則要繳納68萬(wàn)元左右的稅收，但是，公司每年所購進(jìn)的硬件設備、辦公用品、相關(guān)固定資產(chǎn)的抵扣金額有24萬(wàn)元左右，因此實(shí)際繳納稅款只有44萬(wàn)元。相較之前60萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，稅負減少了16萬(wàn)元。
上海作為首個(gè)城市啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，其他省市紛紛爭取加入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，一個(gè)重要原因是由于“稅收洼地”效應的存在。上海啟動(dòng)“營(yíng)改增”后，按照規定，其他省市的增值稅一般納稅人企業(yè)可以從上海試點(diǎn)文化創(chuàng )意企業(yè)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，作為進(jìn)項票進(jìn)行抵扣，從而降低稅負，無(wú)疑這在一定程度上提高了試點(diǎn)地區文化企業(yè)的談判籌碼。根據試點(diǎn)反饋的信息來(lái)看，確實(shí)有許多企業(yè)紛紛調整了自己的上游服務(wù)商，從而使非試點(diǎn)地區的文化創(chuàng )意企業(yè)處于被動(dòng)局面。-
小規模納稅人適用差額征收遇到“麻煩”，可以通過(guò)申請稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)解決。
“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，按照財稅[2011]111號的規定，采取了有條件的延續原營(yíng)業(yè)稅差額征收的政策，“試點(diǎn)納稅人提供應稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額?！比欢?，這一政策在實(shí)施過(guò)程中給不少試點(diǎn)小規模納稅人帶來(lái)了“麻煩”。
北京經(jīng)營(yíng)廣告公司的趙先生反映，其公司規模不大，“營(yíng)改增”后，選擇了小規模納稅人，最近在和一家老客戶(hù)（北京另一家廣告公司）進(jìn)行商務(wù)談判時(shí)遇到了麻煩。對方是本次納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的一般納稅人，要求趙先生的公司申請一般納稅人或到稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，否則要求趙先生公司彌補多繳納的增值稅款。趙先生說(shuō)，以前繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，按照規定，對方公司則可以在銷(xiāo)售額中扣除他們支付的費用。
趙先生反映的這一情況，在營(yíng)業(yè)稅制下，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財稅[2003]16號）的相關(guān)規定：“從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營(yíng)業(yè)額?！倍盃I(yíng)改增”后，按照新政策的規定，試點(diǎn)納稅人支付給上游試點(diǎn)納稅人的價(jià)款不能按照原差額征收政策進(jìn)行扣除。這里又分為兩種情況：第一種，上游服務(wù)提供商是試點(diǎn)一般納稅人，那么接受方則可以獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，屬于“通過(guò)改革能夠解決重復征稅問(wèn)題的，予以取消”的情形；另一種是，上游服務(wù)商為試點(diǎn)小規模納稅人，由于小規模納稅人不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，接受方自然也不能進(jìn)行增值稅抵扣，同時(shí)也不能按照差額征收扣除稅基。
出現這種情況，小規模納稅人可以通過(guò)申請稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)解決，從而改變在商業(yè)談判中的被動(dòng)局面。
各地出臺財政補貼政策，資金撥付審查嚴格，對試點(diǎn)企業(yè)的財務(wù)管理提出了更高的要求。
2012年啟動(dòng)的“營(yíng)改增”，中央文件對試點(diǎn)行業(yè)的稅率、免稅政策、稅收劃分、政策的銜接、發(fā)票等方面進(jìn)行了統一規定。針對可能出現的稅改帶來(lái)部分企業(yè)稅負加重的情況，中央文件只是做出了“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”的總體性要求，如何進(jìn)行補貼，中央并無(wú)統一安排。從目前情況來(lái)看，各地“營(yíng)改增”啟動(dòng)后，為了實(shí)現中央的政策目標，均制定相應的財政補貼政策。
上海出臺的《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財政扶持政策的通知》（滬財會(huì )[2012]5號）明確了具體申請流程，“企業(yè)據實(shí)申請、財政分類(lèi)扶持、資金及時(shí)預撥”，操作方法是試點(diǎn)企業(yè)按月報告，財政部門(mén)“按月跟蹤分析、按季審核預撥、按年據實(shí)清算”。
北京市相關(guān)部門(mén)也先后發(fā)文，就申請財政扶持資金的試點(diǎn)納稅人的資格、申請流程、管理和受理機關(guān)、需要提交的資料等做了原則性的規定。要求試點(diǎn)企業(yè)填寫(xiě)稅負變化表，提供“按試點(diǎn)政策規定計算繳納的增值稅”“按原營(yíng)業(yè)稅規定計算應繳納的營(yíng)業(yè)稅”和“上年同期營(yíng)業(yè)稅”三類(lèi)數據。
其他啟動(dòng)試點(diǎn)省市也都做了相關(guān)的原則性規定。落實(shí)到實(shí)際申請和撥付實(shí)務(wù)層面，目前只有上海有可借鑒的經(jīng)驗。一方面，政府部門(mén)要嚴防出現國家稅款的流失；另一方面，企業(yè)也存在多報補貼數額的傾向。加之營(yíng)業(yè)稅和增值稅計稅模式的差別，企業(yè)和財政部門(mén)統計口徑不一，如何確定補貼的數額成為爭議點(diǎn)。
據上海財經(jīng)大學(xué)教授胡怡建介紹，上海已經(jīng)出臺具體補貼方案，標準大致是企業(yè)稅負累計超過(guò)3萬(wàn)元，由財政部門(mén)補貼70%，在年底再進(jìn)行清算。
因此，對于稅負增加的企業(yè)，要想成功申請到扶持資金，需要保管好各種憑證、賬簿以及合同文件等，提供合規性的申請材料，這實(shí)際上對試點(diǎn)企業(yè)的財務(wù)管理提出了更高的要求。
?。?span style="COLOR: #0000ff">本文作者系北京華稅律師事務(wù)所高級合伙人）
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10月1日，江蘇開(kāi)始試點(diǎn)“營(yíng)改增”。近兩個(gè)月過(guò)去了，效果如何？
記者從26日舉行的“長(cháng)三角服務(wù)業(yè)稅制改革沙龍”上獲悉，截至11月20日，江蘇共有13.39萬(wàn)戶(hù)企業(yè)經(jīng)確認后納入試點(diǎn)范圍，其中一般納稅人2.54萬(wàn)戶(hù)，占18.97%；小規模納稅人10.85萬(wàn)戶(hù)，占81.03%。納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍納稅人完成納稅申報，申報率為99.6%，實(shí)際入庫增值稅8.18億元。
營(yíng)改增試點(diǎn)，上海已全面展開(kāi)。上海財經(jīng)大學(xué)胡怡建教授說(shuō)：“我認為，"營(yíng)改增"基本達到了預想的國家減稅、企業(yè)減負的目標。我可以用上海前五個(gè)月的數據做一個(gè)分析：前五個(gè)月，上海營(yíng)改增企業(yè)交稅84億，減稅9.14億，由此可見(jiàn)，減稅的幅度大致是10%?！?br>
據了解，目前“營(yíng)改增”的試點(diǎn)行業(yè)主要是交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人。在試點(diǎn)過(guò)程中，不少地方有諸多困惑。靖江市一位參會(huì )代表說(shuō)，跟蘇南、上海相比，靖江要相對落后一點(diǎn)，營(yíng)改增試行以后遇到了兩個(gè)方面的困惑，“第一個(gè)，到目前為止我們十個(gè)運輸企業(yè)還沒(méi)有開(kāi)票，就是因為政府的扶持政策還沒(méi)有出臺，周邊地區的扶持政策沒(méi)有一個(gè)統一的標準，這個(gè)對企業(yè)和政府的影響也是不一樣的。第二個(gè)困惑是，作為一個(gè)縣級市，現代服務(wù)業(yè)的發(fā)展還處于起步階段，所以我們得到的實(shí)惠跟其他地方相比是不行的，企業(yè)很有可能就跑到上海、蘇南去注冊了，這方面對我們的影響也是很大的?！?br>
對此，中國國家經(jīng)濟交流中心研究員梁云鳳認為，“營(yíng)改增”政策的完善就是要在試點(diǎn)過(guò)程中吸取經(jīng)驗和教訓?！拔磥?lái)服務(wù)業(yè)的稅收政策也就是說(shuō)營(yíng)改增的方案怎么來(lái)完善？首先，一定要對服務(wù)業(yè)的發(fā)展有一個(gè)科學(xué)合理的規劃，積極加以引導。從政策完善的角度來(lái)說(shuō)，要適當地降低稅率、統一稅率標準，這樣有利于同一類(lèi)企業(yè)的發(fā)展。像現在存在的問(wèn)題，如交通運輸業(yè)和物流服務(wù)業(yè)其實(shí)都可以叫做交通運輸服務(wù)，但它們的稅率就不一樣，而且差得很大，就是說(shuō)同一個(gè)行業(yè)的稅率標準不一樣，這樣就會(huì )帶來(lái)負面的影響。此外很重要的一點(diǎn)，就是一定要增加配套改革的實(shí)施力度，例如完善服務(wù)業(yè)的統計制度，強化服務(wù)業(yè)發(fā)展在地方政府績(jì)效考核當中的地位，等等?！?br>
據透露，“營(yíng)改增”到今年年底會(huì )擴大到12個(gè)省市，明年試點(diǎn)范圍繼續擴大，這表明服務(wù)業(yè)的稅制改革全面提速。專(zhuān)家指出，企業(yè)在“營(yíng)改增”好的稅率引導下，應該更多地考慮向這些領(lǐng)域去發(fā)展：一是金融保險、商務(wù)服務(wù)、科技服務(wù)等現代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域；二是服務(wù)業(yè)和網(wǎng)絡(luò )信息產(chǎn)業(yè)相融合產(chǎn)生的新業(yè)態(tài)，比如說(shuō)電子銀行、手機銀行等；三是消費結構變化和人口結構變化出現的新業(yè)態(tài)，比如，養老、家政服務(wù)、旅游、健身、文化、娛樂(lè )等行業(yè)，都有很大的發(fā)展空間。（來(lái)源：新華日報 作者：宋曉華）
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