朱克實(shí):運輸發(fā)票不允許抵扣進(jìn)項稅稅額的十八種情形作者：財稅李康《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第十九條明確：增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農產(chǎn)品收購發(fā)票和農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票以及運輸結算費用結算單據。由此可見(jiàn)，運輸費用結算單據屬于增值稅扣稅憑證之一。從運輸方式上，運輸分為航空運輸、公路運輸、管道運輸、鐵路運輸、水上運輸等?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《增值稅暫行條例》）第八條第二款第四項明確：納稅人購進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣。第九條同時(shí)規定：“納稅人購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規定的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣?！备鶕F行法律、行政法規以及國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規定，對以下十八種情況支付的運輸費用，即便是取得了運輸費用結算單據，也不允許抵扣進(jìn)項稅額。
1.購進(jìn)不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的貨物的，與之相關(guān)的運輸費用不得抵扣進(jìn)項稅額?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條第五款明確：對不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物，其發(fā)生的運費不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣進(jìn)項稅額。不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物包括以下四種情況：一是用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物；二是非正常損失的購進(jìn)貨物；三是非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物；四是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的納稅人自用消費品。應當注意的是，增值稅一般納稅人購進(jìn)的既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的固定資產(chǎn)，其發(fā)生的運輸費用允許進(jìn)項稅抵扣。
2.所銷(xiāo)售的貨物為免稅的，其運輸費用的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規定：銷(xiāo)售免稅貨物的運輸費用的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
3. 偏高的運輸費用不予抵扣進(jìn)項稅額?！秶叶悇?wù)總局〈關(guān)于加強增值稅征收管理若干問(wèn)題〉的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）規定：納稅人購進(jìn)、銷(xiāo)售貨物所支付的運輸費用明顯偏高，經(jīng)過(guò)審核不合理的，不予抵扣運輸費用。實(shí)際操作中，稅務(wù)部門(mén)一般對取得運輸發(fā)票的企業(yè)每輛車(chē)核定運輸收入最高限額，超過(guò)限額的收入即認為不合理。
4.運費支付的對象與提供運輸勞務(wù)單位不一致，不能抵扣進(jìn)項稅額?！秶叶悇?wù)總局〈關(guān)于加強增值稅征收管理若干問(wèn)題〉的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第一條第三款規定：“納稅人購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣?！备鶕@一規定，直接付給中間商，由中間商再與供貨方結算，造成開(kāi)票方與付款流向不一致，其進(jìn)項稅額不能抵扣。但對一般納稅人購進(jìn)或銷(xiāo)售貨物通過(guò)鐵路運輸，并取得鐵路部門(mén)開(kāi)具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門(mén)開(kāi)具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱(chēng)與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱(chēng)的（手寫(xiě)無(wú)效），該運輸發(fā)票可以作為進(jìn)項稅額抵扣憑證，允許抵扣進(jìn)項稅額。
5.貨運定額發(fā)票不予抵扣進(jìn)項稅額?！秶叶悇?wù)總局〈關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問(wèn)題〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）規定：準予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票種類(lèi)，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。國稅發(fā)[1995]192號文件規定，增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。
6.郵寄費不允許計算進(jìn)項稅額抵扣?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問(wèn)題解答〈之一〉〉有通知》（國稅函[1995]288號）規定：增值稅一般納稅人采用郵寄方式銷(xiāo)售、購買(mǎi)貨物所支付的郵寄費不允許計算進(jìn)項稅額抵扣。但另?yè)秶叶悇?wù)總局〈關(guān)于鐵路運費進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題〉的補充通知》（國稅函[2003]970號）規定，中國鐵路包裹快運公司為客戶(hù)提供運輸勞務(wù)，屬于鐵路運輸企業(yè)。因此，對增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷(xiāo)售貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運運單》列明的鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉運費，可按7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。
7．裝卸費、保險費用等其他雜費不得抵扣進(jìn)項稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細則》第十八條規定：允許抵扣的運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線(xiàn)及鐵路專(zhuān)線(xiàn)運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。也就是說(shuō)，對運輸費用中同時(shí)支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。并且《國家稅務(wù)總局〈關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問(wèn)題〉的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）明確規定：貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的全部不予抵扣。
國稅函[2005]332號文件規定，鐵路運輸發(fā)票自 2005年4月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷(xiāo)售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用（包括未列明的新增的鐵路臨管線(xiàn)及鐵路專(zhuān)線(xiàn)運輸費用）準予抵扣。準予抵扣的范圍僅限于鐵路運輸企業(yè)開(kāi)具各種運營(yíng)費用和鐵路建設基金，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣。東北地區擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)購進(jìn)或銷(xiāo)售固定資產(chǎn)支付的運輸費用準予抵扣。
8.項目填列不符的發(fā)票。國稅發(fā)[1995]192號文件規定，購貨發(fā)票所列項目不符，不準予抵扣。準予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱(chēng)、貨物數量、運輸單價(jià)、運費金額等項目的填寫(xiě)必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則不予抵扣。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規定：一般納稅人取得的匯總開(kāi)具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開(kāi)具并加蓋財務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章的運輸清單，允許抵扣進(jìn)項稅額。一般納稅人取得的項目填寫(xiě)不齊全的運輸發(fā)票（附有運輸清單的匯總開(kāi)具的運輸發(fā)票除外）不得計算抵扣進(jìn)項稅額?！秶叶悇?wù)總局〈關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理有關(guān)問(wèn)題〉的通知》（國稅發(fā)明電[2003]55號）規定“準予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票的填寫(xiě)，其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱(chēng)、貨物數量、運輸單價(jià)、運費金額等項目的填寫(xiě)必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則不予抵扣。抵扣進(jìn)項稅的運輸費用結算單據必須按欄目如實(shí)一次性填開(kāi)，一項運輸業(yè)務(wù)無(wú)法明確單位運價(jià)和運輸里程時(shí)，除“運價(jià)”和“里程”兩項內容外，其余各欄次項目必須填寫(xiě)齊全、規范、完整，運輸費用和其他費用必須分別注明。
如果納稅人未按規定要求填寫(xiě)《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》或者填寫(xiě)內容不全的，該張運輸發(fā)票不得計算抵扣進(jìn)項稅額。自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票單位必須按照規定逐欄、如實(shí)填開(kāi)貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡開(kāi)具給增值稅一般納稅人的貨物運輸業(yè)發(fā)票，必須填寫(xiě)該增值稅一般納稅人的名稱(chēng)和納稅人識別號。自開(kāi)票的，應在運費發(fā)票下方正中央加蓋有開(kāi)票人識別號、主管地稅局名稱(chēng)和代碼等內容的“開(kāi)票人專(zhuān)用章”和財務(wù)專(zhuān)用章。
9.貨運代理發(fā)票。民用航空運費發(fā)票對于增值稅一般納稅人在外購和銷(xiāo)售貨物（固定資產(chǎn)除外）中取得的民用航空貨票，根據國稅發(fā)[1995]192號文件的規定是準予抵扣的。財稅[2005]165號文件規定：一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。
對于民用航空貨票抵扣增值稅進(jìn)項稅的問(wèn)題并沒(méi)有非常詳細的規定。但是，一般納稅人只有取得民用航空公司開(kāi)具額貨票才能抵扣增值稅進(jìn)項稅。而在實(shí)際業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，航空公司的貨運業(yè)務(wù)一般是外包給大型貨運代理公司運作的，即航空公司一般不直接面對市場(chǎng)承接航空運輸業(yè)務(wù)。因此，一般納稅人在通過(guò)航空運輸銷(xiāo)售或外購貨物時(shí)，是和運輸代理單位簽訂合同，取得的一般是貨運代理業(yè)發(fā)票。根據政策規定，貨運代理業(yè)發(fā)票是不能計算增值稅進(jìn)項稅抵扣的。實(shí)務(wù)中，有部分納稅人將取得的這種貨運代理發(fā)票計算抵扣增值稅進(jìn)項稅導致了稅務(wù)機關(guān)的處罰。
10.遠洋運輸發(fā)票和境外運輸發(fā)票不能抵扣。遠洋運輸發(fā)票屬于國際貨物運輸發(fā)票，根據財稅[2005]165號的規定，一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。對于國際貨物運輸發(fā)票是不準抵扣增值稅進(jìn)項稅的，即企業(yè)發(fā)生的中國境外的運輸費用是不能抵扣增值稅的。
對于增值稅一般納稅人在進(jìn)口和出口貨物環(huán)節發(fā)生的境外運輸費用能否抵扣增值稅進(jìn)項稅問(wèn)題：根據規定，增值稅一般納稅人取得的境外運輸費用是不能計算增值稅的進(jìn)項稅的。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》財稅[2005]165號文第7條第三款規定：一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。財稅[2005]165號文不僅強調了國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票不得計算抵扣增值稅進(jìn)項稅，而且規定國際貨物運輸發(fā)票也不得計算抵扣進(jìn)項稅。實(shí)際就明確了增值稅一般納稅人發(fā)生的境外運輸費用是不能抵扣進(jìn)項稅的。
11.稅務(wù)代開(kāi)發(fā)票手續不全，不予抵扣進(jìn)項稅額。納稅人可以申請稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)運輸發(fā)票，但稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的發(fā)票未必就一定可以抵扣進(jìn)項稅額?！秶叶悇?wù)總局〈關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理有關(guān)問(wèn)題〉的通知》（國稅發(fā)明電[2003]第055號）規定：地稅局代開(kāi)貨運發(fā)票時(shí)，應加蓋代開(kāi)票地稅局發(fā)票專(zhuān)用章，專(zhuān)用章有代開(kāi)票地稅局名稱(chēng)和地稅局代碼，否則不予抵扣增值稅。
12.超過(guò)規定期限未申報不得抵扣?！秶叶悇?wù)總局〈關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問(wèn)題〉的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）規定：增值稅一般納稅人取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開(kāi)具日180天后的第一個(gè)納稅申報期結束以前申報抵扣。一般來(lái)說(shuō)，抵扣憑證應當自開(kāi)票之日起180天內向主管?chē)惥稚陥蟮挚?。超過(guò)時(shí)限的不允許抵扣。
13.納稅人同時(shí)購入允許抵扣的貨物和不允許抵扣的貨物所發(fā)生的運費，如果能夠合理劃分，則運輸允許抵扣貨物部分的運費的進(jìn)項稅額可以計算抵扣，如無(wú)法劃分，則不得計算進(jìn)項稅額抵扣。
14.比對不符的運輸發(fā)票不得抵扣?！秶叶悇?wù)總局〈關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收管理及運輸發(fā)票增值稅抵扣管理〉的公告》（國稅發(fā)[2003]120號）規定，國稅局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開(kāi)具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對，凡比對不符的，一律不予抵扣。
國稅函[2007]722號文件規定，屬于“認證不符”中“納稅人識別號認證不符（發(fā)票所列受票方納稅人識別號與申報認證企業(yè)的納稅人識別號不符）”、“發(fā)票代碼號碼認證不符（機打代碼或號碼與發(fā)票代碼或號碼不符）”的貨運發(fā)票，不得作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證。
“重復認證”、“密文有誤”和“認證不符（不包括發(fā)票代碼號碼認證不符和納稅人識別號認證不符）”的貨運發(fā)票，暫不得作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)應扣留原件，移送稽查部門(mén)作為案源進(jìn)行查處。屬于稽核發(fā)現涉嫌違規的貨運發(fā)票，暫不得作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證，由管理部門(mén)按照審核檢查的有關(guān)規定進(jìn)行核查和處理。
經(jīng)稽查部門(mén)檢查或管理部門(mén)審核檢查確認屬于稅務(wù)機關(guān)操作問(wèn)題以及技術(shù)性問(wèn)題造成的，允許作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證；不屬于稅務(wù)機關(guān)操作問(wèn)題以及技術(shù)性問(wèn)題造成的，不得作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證。
15.其他單位代運輸單位和個(gè)人開(kāi)具的運輸發(fā)票不得抵扣?！秶叶悇?wù)總局〈關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問(wèn)題〉的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）規定：運輸單位提供運輸勞務(wù)自行開(kāi)具的運輸發(fā)票，運輸單位主管地方稅務(wù)局及省級地方稅務(wù)局委托的代開(kāi)發(fā)票中介機構為運輸單位和個(gè)人代開(kāi)的運輸發(fā)票準予抵扣。除此以外的其他單位代運輸單位和個(gè)人開(kāi)具的運輸發(fā)票一律不得抵扣。
16.未按規定逐票填寫(xiě)《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》的不得抵扣?！秶叶悇?wù)總局〈關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理〉的通知》（國稅發(fā)[2003]121號）中附件2《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》第四條規定：納稅人取得所有需計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額的運輸發(fā)票，應根據相關(guān)運輸發(fā)票逐票填寫(xiě)《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》，在進(jìn)行增值稅納稅申報時(shí)，除按現行規定申報報表資料外，增加報關(guān)《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》。納稅除報送清單紙質(zhì)資料外，還需同時(shí)報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》的電子信息。未單獨報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)資料及電子信息的，其運輸發(fā)票進(jìn)項稅額不得抵扣。
17.抵扣聯(lián)加蓋印章的發(fā)票不得抵扣。國稅發(fā)[2006]67號文件規定，開(kāi)具《貨運發(fā)票》時(shí)應在發(fā)票聯(lián)左下角加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專(zhuān)用章或代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)用章；抵扣聯(lián)一律不加蓋印章。
18.國際貨物運輸代理發(fā)票不得抵扣。國稅函發(fā)[2005]54號文件規定，增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣增值稅。
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