www.jsgs.gov.cn 2009年01月04日 08:42:54 編輯：可言 來(lái)源：江蘇國稅網(wǎng)
楊輝 徐立鋒 徐桂鳴
稅務(wù)審計在我國是一門(mén)新興的邊緣性學(xué)科。但是，理論上一直未對這一課題開(kāi)展系統性的深層次研究和探討，加之全國各地稅務(wù)部門(mén)對稅務(wù)審計的認識和觀(guān)念上的不同，實(shí)際操作過(guò)程中出現參差不齊的客觀(guān)現象，因而，到目前為止可以值得借鑒的理論觀(guān)點(diǎn)和實(shí)踐經(jīng)驗非常有限。本文通過(guò)稅務(wù)審計與納稅評估、稅務(wù)稽查的簡(jiǎn)單比較，以求達到對稅務(wù)審計有較為系統了解的基礎上，進(jìn)一步加強稅收執法的針對性。
一、稅務(wù)審計與納稅評估、稅務(wù)稽查在內涵上的比較
內容
稅務(wù)審計
納稅評估
稅務(wù)稽查
定
義
的
比
較
通過(guò)采用現代審計技術(shù)獲取納稅人涉稅信息并進(jìn)行分析審核的管理性手段，其規范的工作底稿、充分的涉稅信息、先進(jìn)的審計技術(shù)和中性的審計結論，既有利于降低稅收管理風(fēng)險、提高稅收管理效率，也有利于減輕納稅人負擔、密切征納雙方關(guān)系。（國稅發(fā)【2004】38號）
指稅務(wù)機關(guān)運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實(shí)性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。（國稅發(fā)【2005】第043號）
稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱(chēng)。（國稅發(fā)【1995】226號）
主
體
的
比
較
經(jīng)授權或政府委托的稅務(wù)機關(guān)。從我國幾年來(lái)各地開(kāi)展的稅務(wù)審計實(shí)踐來(lái)看，稅務(wù)審計主體可分為單一主體稅務(wù)審計與非單一主體稅務(wù)審計。其中單一主體僅指各級國稅或地稅的稅務(wù)審計部門(mén)所開(kāi)展的稅務(wù)審計。
主要由基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門(mén)及其稅收管理員負責，重點(diǎn)稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機關(guān)負責。
主體必須是稅務(wù)機關(guān)的專(zhuān)業(yè)檢查機構，除此之外，稅務(wù)機關(guān)的治理部門(mén)和征收部門(mén)所從事的檢查活動(dòng)都不應屬于稅務(wù)稽查的范疇。目前主要有總局及省(市、自治區)、地(市)、縣(市)各級稅務(wù)局設立的執行稅務(wù)檢查職能的稽查局。
客
體
與
對
象
或
內
容
的
比
較
稅務(wù)審計的客體一般僅限于符合條件的納稅人。從成本效益原則出發(fā)本課程稅務(wù)審計客體應選擇大型企業(yè)或企業(yè)集團。建議按照《中小企業(yè)標準暫行規定》(國經(jīng)貿中小企[2003]143號)中界定的企業(yè)及按照國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )等有關(guān)部門(mén)制定的標準界定的企業(yè)。
納稅評估客體涵蓋了原來(lái)針對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員實(shí)施的審核評稅，是審核評稅工作的進(jìn)一步深化，屬于日常性的一般稅收管理行為。即納稅評估的客體包括所有企業(yè)。
稅務(wù)稽查的客體必須是有稅收違法嫌疑的納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規定的其他義務(wù)等涉稅情況。
稅務(wù)審計客體的選擇與確定可以通過(guò)循環(huán)選擇法、納稅大戶(hù)選擇法、行業(yè)選擇法、納稅狀況總體評價(jià)選擇法、其他選擇法來(lái)進(jìn)行。
納稅評估客體可采用計算機自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法。納稅評估根據國家稅收法律、行政法規、部門(mén)規章和其他相關(guān)經(jīng)濟法規的規定，按照屬地管理原則和管戶(hù)責任開(kāi)展；對同一納稅人申報繳納的各個(gè)稅種的納稅評估要相互結合、統一進(jìn)行，避免多頭重復評估。
稅務(wù)稽查對象一般應當通過(guò)以下方法產(chǎn)生：
1、采用計算機選案分析系統進(jìn)行篩選；
2、根據稽查計劃按征管戶(hù)數的一定比例篩選或隨機抽樣選擇；
3、根據公民舉報、有關(guān)部門(mén)轉辦、上級交辦、情報交換的資料確定。
稅務(wù)審計的對象是凡客觀(guān)存在于被審單位的各種涉稅經(jīng)濟活動(dòng)，包括客觀(guān)存在于被審單位內部與外部，有載體的與無(wú)載體的經(jīng)濟活動(dòng)都是稅務(wù)審計對象。
納稅評估的對象（或主要工作內容）包括：根據宏觀(guān)稅收分析和行業(yè)稅負監控結果以及相關(guān)數據設立評估指標及其預警值；綜合運用各類(lèi)對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發(fā)現的問(wèn)題分別采取稅務(wù)約談、調查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門(mén)查處等方法進(jìn)行處理；維護更新稅源管理數據，為稅收宏觀(guān)分析和行業(yè)稅負監控提供基礎信息等。納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。
稅務(wù)稽查的對象應該是有偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅等稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務(wù)人，沒(méi)有稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務(wù)人則不是稅務(wù)稽查的對象。
二、在具體稅收執法中應注意的事項
通過(guò)上述的比較，我們不難發(fā)現稅務(wù)審計、納稅評估、稅務(wù)稽查在各自的執法范圍內，只要能夠按照各自?xún)仍诘目陀^(guān)要求去執法，不僅可以增強稅收執法的針對性，提高稅收執法整體水平，進(jìn)一步完善稅收執法體制。然而，三者之間在一定程度上又可以進(jìn)行互補。為了深入、持久地開(kāi)展稅務(wù)審計，此外，筆者認為，在具體稅收執法中應注意下列幾個(gè)問(wèn)題：
（一）各自執法的原則
稅務(wù)審計執法的原則著(zhù)重體現在合法性原則以及成本效益原則。稅務(wù)審計合法性原則是指主體的合法、審計方法的合法、審計程序的合法、審計證據的合法、審計處理結論的合法等。稅務(wù)審計成本效益原則主要體現在稅務(wù)審計程序的啟動(dòng)、取證、對象的確定等方面?？v觀(guān)世界各國稅務(wù)審計情況以及我國這些年來(lái)稅務(wù)審計實(shí)踐，一方面由于稅務(wù)審計程序的復雜性、技術(shù)性要求較高，另一方面由于稅務(wù)機關(guān)審計資源的有限性，因而，稅務(wù)審計必須講究成本效益原則。
納稅評估的原則應遵循強化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類(lèi)實(shí)施、因地制宜；人機結合、簡(jiǎn)便易行的原則。
稅務(wù)稽查必須以事實(shí)為根據，以稅收法律、法規、規章為準繩，依靠人民群眾，加強與司法機關(guān)及其他有關(guān)部門(mén)的聯(lián)系和配合。具體表現為：1、以法治稅原則；2、依法獨立原則；3、專(zhuān)業(yè)分工和監督制約原則；4、規范、合理、高效原則；5、實(shí)事求是原則；6、群眾路線(xiàn)原則。
（二）各自執法的依據
稅務(wù)審計的依據主要是《稅收征管法》及其實(shí)施條例、《涉外稅務(wù)審計規程》（國稅發(fā)[1999]74號）、《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計暫行辦法》（國稅發(fā)[2004]38號）、《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計工作規程》（國稅發(fā)[2007]35號）等文件。
納稅評估的依據是《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)【2005】第43號）
稅務(wù)稽查的依據是《稅務(wù)稽查工作規程》（國稅發(fā)【1995】226號）
（三）各自執法的程序
稅務(wù)審計程序分為項目審計程序與稅種審計程序，具體內容主要包括：1、審計對象的選擇與確定；2、案頭準備階段；3、現場(chǎng)實(shí)施階段；4、審計終結階段。
納稅評估程序一般包括：1、制定評估計劃；2評估資料的搜集和整理；3、疑點(diǎn)對象產(chǎn)生；4、審核評析；5、約談舉證；6、認定處理；7、評估案件復查8、成果分析。
稅務(wù)稽查程序應當按照確定稽查對象、實(shí)施稽查、審理、執行等程序分工負責，互相配合，互相制約，以保證準確有效地執行稅收法律、法規。即稅務(wù)稽查具體工作流程包含選案、實(shí)施稽查、審理、執行等四個(gè)部分。
（四）各自執法的目的
稅務(wù)審計的目的是通過(guò)對被審單位納稅的合法性、正確性、及時(shí)性、完整性進(jìn)行審計，從征納雙方兩個(gè)方面了解國家稅收法律、行政法規和規章的貫徹執行情況，以便達到杜塞漏洞，防止和處理偷、避稅，減少稅款流失，強化稅收管理，促進(jìn)納稅人提高稅法遵從度、促使被審單位依法納稅，促進(jìn)公平競爭。
納稅評估的目的是促進(jìn)納稅人準確核算應納稅額，提高依法履行納稅義務(wù)的能力，堵塞稅收漏洞，完善征管制度，提高征管質(zhì)量和效率，增強稽查選案的準確性。
稅務(wù)稽查的目的是依據國家稅收法律法規，查處偷稅、騙稅等稅收違法行為，保障稅收收入，促進(jìn)依法納稅，保障稅法的實(shí)施，從而促進(jìn)稅收秩序的好轉。
作者單位：江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 常州武進(jìn)區地稅四分局
