2010-12-24 13:09:32 來(lái)源:中國會(huì )計報
免、抵、退稅管理辦法涉及到的具體會(huì )計處理方法，和其他會(huì )計處理方法相比，有一定的特殊性，難以平常會(huì )計處理思路去理解。這就導致有關(guān)核算不規范，不少會(huì )計人員死記處理方法，對其實(shí)在意義未理解，在具體操作上也很機械。其實(shí)，免、抵、退稅的會(huì )計處理并不難。
首先掌握我國現行的免、抵、退稅管理辦法的計算，再結合增值稅會(huì )計核算中的兩個(gè)明細科目和九個(gè)專(zhuān)欄，明確各個(gè)專(zhuān)欄的借差和貸差的具體內容及其對比關(guān)系，期末及時(shí)轉入到兩個(gè)明細科目中，就能正確進(jìn)行免、抵、退稅會(huì )計處理了。
案例一：某企業(yè)為實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，本月出口產(chǎn)品銷(xiāo)售收入20萬(wàn)元，內銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入60萬(wàn)元，按規定其出口產(chǎn)品退稅率為14％，該公司“應交稅金—— —應交增值稅”科目中月初“進(jìn)項稅額”為0．4萬(wàn)元，本月實(shí)際發(fā)生額為6．8萬(wàn)元。假設進(jìn)項稅額都能抵扣。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200000×3％＝6000（元）
本月內銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)項稅額＝600000×17％＝102000（元）本月內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額＝102000－（4000＋68000－6000）＝36000（元）
本月免抵退稅額＝200000×14％＝28000（元）本月免抵退稅額28000元是應退稅的一個(gè)尺度，本月應納稅額36000元，就是當期和上期留抵的進(jìn)項稅額在本月內銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)項稅額中全部抵減完應納稅額36000元。
會(huì )計分錄如下（單位：元）：
當期免抵稅的部分：借：應交稅金—— —應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額）28000，貸：應交稅金—— —應交增值稅（出口退稅） 28000
不得免征和抵扣的部分：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000貸：應交稅費—— —應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）6000
轉出少交增值稅：借：應交稅費—— —應交增值稅（轉出少交增值稅）36000貸：應交稅費—— —未交增值稅 36000
上交增值稅時(shí)：借：應交稅費—— —未交增值稅36000，貸：銀行存款36000當期應納增值稅為36000元，免抵稅額為28000元。
案例二：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為13％。2002年3月購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購貨物準予抵扣進(jìn)項稅款34萬(wàn)元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬(wàn)元。當月內銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，銷(xiāo)項稅額17萬(wàn)元。本月出口貨物銷(xiāo)售折合人民幣200萬(wàn)元。
當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝200×4％＝8（萬(wàn)元）
應納增值稅額＝100×17％－（34－8）－3＝－12（萬(wàn)元）
出口貨物免、抵、退稅額＝200×13％＝26（萬(wàn)元）
本例中，當期期末留抵稅額12萬(wàn)元小于當期免、抵、退稅額26萬(wàn)元，故當期應退稅額等于當期期末留抵稅額12萬(wàn)元。
當期免抵稅額＝26－12＝14（萬(wàn)元）
會(huì )計分錄如下（單位：萬(wàn)元）：
當期免抵稅的部分：借：應交稅金—— —應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額）14貸：應交稅金—— —應交增值稅（出口退稅） 14
不得免征和抵扣的部分：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8，貸：應交稅費—— —應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 8
當期退稅部分：借：其他應收款 12，貸：應交稅費—— —應交增值稅（出口退稅） 12
收到退稅款：借：銀行存款 12，貸：其他應收款12
出口貨物免、抵、退稅額26萬(wàn)元是應退稅的一個(gè)尺度，內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額－12萬(wàn)元，表示內銷(xiāo)產(chǎn)品產(chǎn)生的銷(xiāo)項稅額對進(jìn)項稅額尚有12萬(wàn)元未抵扣完的稅額，通過(guò)比較，12萬(wàn)元未抵扣完的稅額，采用退稅方法退還給納稅單位。
另外14萬(wàn)元，在應納稅額計算中，已經(jīng)在內銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)項稅額中抵扣。
案例三：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為13％。2002年3月外購貨物準予抵扣進(jìn)項稅款60萬(wàn)元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬(wàn)元。當月內銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，銷(xiāo)項稅額17萬(wàn)元。本月出口貨物銷(xiāo)售折合人民幣200萬(wàn)元，其中來(lái)料加工貿易復出口貨物90萬(wàn)元。
來(lái)料加工貿易復出口貨物所耗進(jìn)項稅額轉出＝60×90÷（200＋100）＝18（萬(wàn)元），
當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝（200－90）×（17％－13％）＝4．4（萬(wàn)元），
應納增值稅額＝100×17％－（60－18－4．4）－3＝－23．6（萬(wàn)元）
出口貨物免、抵、退稅額＝110×13％＝14．3（萬(wàn)元）
當期期末留抵稅額23．6萬(wàn)元大于當期免、抵、退稅額14．3萬(wàn)元，故當期應退稅額等于當期免、抵、退稅額14．3萬(wàn)元。
當期免、抵稅額＝當期免、抵、退稅額一當期應退稅額＝14．3－14．3＝0。
當期留抵稅額＝23．6－14．3＝9．3（萬(wàn)元），免抵稅額＝0。
會(huì )計分錄如下（單位：萬(wàn)元）：
不得免征和抵扣的部分：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本22．4貸：應交稅費—— —應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）22．4
當期退稅部分：借：其他應收款14．3貸：應交稅費—— —應交增值稅（出口退稅） 14．3
收到退稅款：借：銀行存款 14．3貸：其他應收款14．3
出口貨物免、抵、退稅額14．3萬(wàn)元是應退稅的一個(gè)尺度，內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額－23．6萬(wàn)元，表示內銷(xiāo)產(chǎn)品產(chǎn)生的銷(xiāo)項稅額對進(jìn)項稅額尚有23．6萬(wàn)元未抵扣完的稅額，通過(guò)比較，內銷(xiāo)產(chǎn)品產(chǎn)生的銷(xiāo)項稅額小，不但未能抵扣內銷(xiāo)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額，更不要說(shuō)能抵扣外銷(xiāo)產(chǎn)品的進(jìn)項，出口貨物免、抵、退稅額14．3萬(wàn)元，是本期最高的退稅額，采用退稅方法退還給納稅單位，23．6萬(wàn)元未在內銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)項稅額中抵扣的稅額，退稅14．3萬(wàn)元，差額留作下期抵扣。
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