| 企業(yè)在籌建期間經(jīng)常會(huì )發(fā)生一些業(yè)務(wù)招待費支出，這些支出在會(huì )計和稅法中分別如何處理，產(chǎn)生的差異如何調整是很多企業(yè)比較關(guān)心的問(wèn)題——
一、籌建期間業(yè)務(wù)招待費的會(huì )計處理
1、《企業(yè)會(huì )計制度》的處理
《企業(yè)會(huì )計制度》規定，除除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在“長(cháng)期待攤費用”中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當月起一次計入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當月的損益。
因此，籌建期間企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入長(cháng)期待攤費用。
2、《企業(yè)會(huì )計準則》的處理
開(kāi)辦費不再通過(guò)長(cháng)期待攤費用進(jìn)行核算，而直接計入管理費用?！镀髽I(yè)會(huì )計準則——應用指南》中對管理費用科目會(huì )計處理規定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開(kāi)辦費），貸記“銀行存款”等科目。
發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構費、咨詢(xún)費、訴訟費、技術(shù)轉讓費、研究費用、借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。
我們可以看出，《企業(yè)會(huì )計制度》規定企業(yè)籌辦期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費和其他費用一樣，計入長(cháng)期待攤費用，《企業(yè)會(huì )計準則》規定業(yè)務(wù)招待費不屬于開(kāi)辦費的列支內容，直接在管理費用-業(yè)務(wù)招待費科目列支。
二、業(yè)務(wù)招待費的稅法規定
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的千分之五。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定，新稅法中開(kāi)(籌)辦費未明確列作長(cháng)期待攤費用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理規定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函[2010]79號）規定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]98號)第九條規定執行。
根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規定來(lái)看，業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除限額按照發(fā)生額的60%和銷(xiāo)售收入的千分之五孰低計算，企業(yè)在籌建期間無(wú)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，因此籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費不得稅前扣除。關(guān)于這一理解，稅法尚無(wú)具體規定，但有些地方的稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)在相關(guān)文件中予以了明確，例如，《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的規定的通知》（大地稅函[2009]18號）中就有明文規定：“企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開(kāi)辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等，不包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費。稅前扣除的開(kāi)辦費中，如包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應按照稅法規定執行，即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入。”
三、籌建期間業(yè)務(wù)招待費如何納稅調整
1、執行《企業(yè)會(huì )計制度》的企業(yè)
《企業(yè)會(huì )計制度》規定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費已經(jīng)計入長(cháng)期待攤費用，在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日一次性稅前扣除。稅法規定籌建期不作為企業(yè)的虧損年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。因此，企業(yè)籌辦期間的業(yè)務(wù)招待費在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度計入當期的費用，按照發(fā)生額的60%和開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當年銷(xiāo)售收入的千分之五孰低計算，超過(guò)部分進(jìn)行納稅調整。開(kāi)辦期發(fā)生的沒(méi)有扣除限額的其他長(cháng)期待攤費用可以在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度一次性計入當期費用，也可以作為長(cháng)期待攤費用按年攤銷(xiāo)。
2、執行《企業(yè)會(huì )計準則》的企業(yè)
《企業(yè)會(huì )計準則》規定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入管理費用-業(yè)務(wù)招待費科目，計入當期損益。稅法規定籌備期間發(fā)生的費用在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當年計入當期的損益，按照發(fā)生額的60%和開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當年銷(xiāo)售收入的千分之五孰低計算，超過(guò)部分進(jìn)行納稅調整。
3、開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度的確定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）規定：對新辦企業(yè)、單位開(kāi)業(yè)之日的執行口徑，統一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起開(kāi)始計算。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，是指從納稅人開(kāi)始從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當天算起，包括試營(yíng)業(yè)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執行口徑的批復》（國稅函[2003]1239號）的規定，對新辦企業(yè)、單位開(kāi)業(yè)之日的執行口徑統一為納稅人取得營(yíng)業(yè)執照上標明的設立日期。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)減免企業(yè)所得稅執行起始時(shí)間的批復》（國稅函[2007]365號）規定，新辦企業(yè)減免稅執行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日是指納稅人取得第一筆收入之日。
同時(shí)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中對環(huán)境保護、節能節水項目所得的三免三減半稅收優(yōu)惠，也自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起計算。因此，新企業(yè)所得稅法實(shí)施之后，開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度指企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度。 | 
