美國稅收管理的特點(diǎn)及啟示
據有關(guān)資料顯示，美國稅收征收率高達87%，稅收成本率約為0.5%。美國稅收管理何以能做到低成本、高效率?筆者通過(guò)對美國進(jìn)行實(shí)地訪(fǎng)問(wèn)考察，了解到美國稅收管理的如下特點(diǎn)，并得到一些啟示。
稅法遵從機制健全
美國公民依法納稅意識強，究其原因，有三個(gè)方面值得關(guān)注：其一，公民的國家觀(guān)念強。筆者看到，美國政府大樓前普遍懸掛國旗，平常在不少商場(chǎng)及居民別墅門(mén)前也都懸掛國旗。公民的國家意識濃，自然就能重視國家利益，偷逃國家稅款的動(dòng)機就小。其二，美國稅制有利于營(yíng)造稅收氛圍。聯(lián)邦的個(gè)人所得稅、地方的財產(chǎn)稅都是直接向個(gè)人征收的稅種，由納稅人個(gè)人向稅務(wù)局申報繳納。州的銷(xiāo)售與使用稅實(shí)行價(jià)外稅，商店陳列的商品所標價(jià)格都是不含稅價(jià)，消費者交款時(shí)除支付價(jià)款外還要支付一筆稅款，開(kāi)具的發(fā)票將價(jià)款、稅款、價(jià)稅合計額分別列明，一目了然，個(gè)人日常購物就能感受繳稅，而且，零售商代收稅款的特點(diǎn)非常明顯，其向稅務(wù)部門(mén)代繳稅款時(shí)并不覺(jué)得是承擔了一筆負擔。我國增值稅實(shí)行價(jià)外稅制，但零售環(huán)節按價(jià)稅合計額標價(jià)，消費者支付款項全成了貨款，沒(méi)有繳稅的感覺(jué)，不利于公民樹(shù)立納稅意識，店主也往往把購物者所付稅款當作自己的收入，千方百計少繳稅收。因此，筆者建議，我國推廣稅控收銀機時(shí)，打印給購物者的發(fā)票應分別標明價(jià)款、稅款、價(jià)稅合計額，這將有助于改變中國多數公民稅收知識缺乏、稅收意識淡薄的局面。其三，美國重視納稅意識的培育。美國對小學(xué)生灌輸依法納稅意識，多數美國人長(cháng)大后認為避稅不應該，不會(huì )有意識地去想方設法少繳稅。美國稅務(wù)部門(mén)雖然不通過(guò)電視、報紙、標語(yǔ)、廣告進(jìn)行直接宣傳，但也有不少實(shí)實(shí)在在的稅收宣傳措施，如，在辦稅大廳、郵局、公共圖書(shū)館等公共場(chǎng)所免費提供納稅申報表及稅收宣傳出版物；新的稅收法案出臺后，大量印刷發(fā)行小冊子，介紹稅收政策；電話(huà)熱線(xiàn)和網(wǎng)絡(luò )可以查詢(xún)稅收政策；每年公布重大稅務(wù)案件；每年舉辦稅務(wù)代理人員參加的研討會(huì )，等等。
稅收軟件科學(xué)實(shí)用
美國稅務(wù)部門(mén)計算機硬件并不比我國先進(jìn)很多，機房的管理也比較隨意，敞開(kāi)辦公，不要求脫鞋等，但其軟件設計、運用比較到位。納稅人的申報信息通過(guò)掃描識別或手工識別輸入計算機后，計算機能夠借助數據庫系統對數據進(jìn)行比對分析，進(jìn)而判定是否準確申報，自動(dòng)準確檢測識別錯誤申報資料，并自動(dòng)生成給納稅人重新申報的信件，大大提高了工作質(zhì)量和效率。稅務(wù)部門(mén)的信息數據不僅包括來(lái)自納稅人自己有勾稽關(guān)系的數據，也包括來(lái)自聯(lián)邦或其它州的稅收信息。
從我國稅務(wù)基層了解的情況看，由于參數不夠合理，目前我國納稅評估軟件產(chǎn)生大量指標異常而實(shí)際上又不存在問(wèn)題的垃圾信息數據，難以據此選案稽查。美國的先進(jìn)經(jīng)驗對我們的啟示有二：應當采用較為先進(jìn)的掃描識別儀承擔增值稅申報數據采集工作；應進(jìn)一步改進(jìn)完善納稅評估軟件。
稅源控管措施實(shí)在
美國稅收征管以納稅人自覺(jué)申報為基礎，但在實(shí)踐中，也有以下確保納稅人難以偷稅的稅源控管機制：
1.納稅人識別號制度。聯(lián)邦政府對每個(gè)美國個(gè)人都確定一個(gè)終生不變的9位數社會(huì )保障識別號；公司開(kāi)業(yè)也需領(lǐng)取識別號，納稅人只有領(lǐng)取了注冊稅號后才能獲得銀行賬號，而且美國1萬(wàn)美元以上的交易均需用支票結算，因此可以依托各種金融機構提供涉稅信息。
2.所得雙向申報和預扣預繳制度。個(gè)人所得稅是美國的主體稅種，不僅個(gè)人自己要在每年4月15日前申報繳稅，而且公司雇主也要申報雇員工資所得，并從雇員工資中代扣代繳稅款。如果個(gè)人申報數少于公司申報數，則將收到稅務(wù)局要求其重新報稅的信件。
3.稅務(wù)代理制度。在美國，中小企業(yè)一般借助中介代理機構辦稅。注冊會(huì )計師、稅務(wù)律師、美國聯(lián)邦稅務(wù)局的報稅代理人可以代辦報稅事項。稅務(wù)代理人員業(yè)務(wù)熟悉，職業(yè)道德好，一般能夠做到公正準確。
4.護稅協(xié)稅制度。據美國阿靈頓郡稅務(wù)局介紹，稅務(wù)部門(mén)可以向政府汽車(chē)管理部門(mén)查詢(xún)個(gè)人買(mǎi)車(chē)登記情況，然后向車(chē)主發(fā)信要求繳納汽車(chē)財產(chǎn)稅。對于一些不繳稅的汽車(chē)，稅務(wù)局往往會(huì )組織檢查小組實(shí)地查詢(xún)，有時(shí)甚至邀請警察一起檢查，有關(guān)部門(mén)一般都會(huì )積極配合。
5.稅收協(xié)調措施。針對各州之間貨物流動(dòng)、特別是網(wǎng)上購物導致銷(xiāo)售與使用稅流失問(wèn)題，美國不少州已經(jīng)重視與其它州的稅收管理協(xié)調。目前已有34個(gè)州達成協(xié)議，對銷(xiāo)售與使用稅進(jìn)行統一管理，要求統一注冊、統一稅目界定、統一報稅。
稅收服務(wù)注重實(shí)效
在美國，納稅人普遍采用郵寄申報方式，通過(guò)信函、電話(huà)與稅務(wù)局交流居多，使得快速回答納稅人咨詢(xún)的問(wèn)題被看成是對納稅人服務(wù)的重要方面。一些稅務(wù)局規定了電話(huà)答復問(wèn)題的時(shí)間標準，將答復問(wèn)題的正確性、準確性、一致性作為衡量工作質(zhì)量好壞的重要標準，如特拉華州稅務(wù)局95%的客戶(hù)服務(wù)熱線(xiàn)電話(huà)能在30秒內答復解決。夏威夷州稅務(wù)局開(kāi)通語(yǔ)音反應系統，納稅人可通過(guò)語(yǔ)音電話(huà)進(jìn)行納稅申報，該語(yǔ)音反應系統還能回答納稅人多數業(yè)務(wù)問(wèn)題。在每年的納稅期，夏威夷州稅務(wù)局還會(huì )與國內收入署工資與投資分局聯(lián)合舉辦服務(wù)活動(dòng)，提供個(gè)人所得稅和銷(xiāo)售與使用稅納稅申報表，解釋稅收評估通知單，幫助納稅人制定付稅計劃，受理業(yè)務(wù)咨詢(xún)問(wèn)題等。
總之，美國稅務(wù)部門(mén)為納稅人提供的服務(wù)都是納稅人確實(shí)需要的，如，免費為納稅人提供納稅人申報表；快速準確的電話(huà)答疑；在辦稅窗口平臺上免費提供輔導納稅的小冊子；辦稅窗口提供納稅人滿(mǎn)意度調查表，受理納稅人的投訴和意見(jiàn)，等等。借鑒美國做法，我國應當更加注重納稅服務(wù)的實(shí)際效果，切實(shí)為納稅人節約辦稅的資金成本和時(shí)間成本，可行的建議包括免費提供納稅申報表，免費贈送稅務(wù)部門(mén)自辦發(fā)行的稅務(wù)期刊，免費提供稅務(wù)發(fā)票。
稅務(wù)稽查地位突出
美國實(shí)行以查代管、以查促征，是典型的“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎，以計算機網(wǎng)絡(luò )為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，稅務(wù)稽查地位十分重要。為了保證征稅的公平和合理，美國重視稅務(wù)稽查，稽查面大約為5%?；閷ο蟠笾掠幸韵聨追N：①人機結合選案，計算機系統根據眾多參數進(jìn)行分類(lèi)篩選出10%的納稅人，然后人工挑選其中的10%正式發(fā)通知進(jìn)行稽查，不實(shí)行納稅評估約談舉證；②國內收入署每年挑選特定行業(yè)、特定目標進(jìn)行稽查；③對以前年度稽查有問(wèn)題的，檢查其下一年度是否存在同類(lèi)問(wèn)題；④犯罪活動(dòng)；⑤稅收法規修改后的相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)；⑥舉報案件；⑦隨機抽樣；⑧大公司，大公司實(shí)行駐廠(chǎng)管理，一般每年都會(huì )安排稽查。在美國，如果查出偷稅，則補稅罰款，罰款不超過(guò)應交稅款的100%；偷稅數額大的要承擔刑事責任，可判5-10年監禁。
值得一提的是，盡管美國偷逃稅的處罰并不十分重，但稽查處罰對納稅人偷逃稅有威懾作用。這主要是因為美國嚴格按章辦事，偷逃稅處罰不存在找人說(shuō)情的問(wèn)題，偷逃稅有實(shí)實(shí)在在的風(fēng)險。我國要提高納稅人依法納稅的意識，必須嚴格執法，特別是要解決好稽查審理和執行中的以補代罰、以罰代刑問(wèn)題。此外，今后隨著(zhù)納稅評估軟件的完善，選案準確率提高后，也可考慮借鑒美國做法，實(shí)行納稅評估與稽查選案合一，省去稽查前約談舉證工作環(huán)節，減少納稅人辦稅成本和稅務(wù)機關(guān)的征稅成本。
機構設置精簡(jiǎn)高效
美國稅務(wù)機構層級少、扁平化，聯(lián)邦稅務(wù)機構并非州、郡、市層層設局。美國國內收入署按征稅對象分類(lèi)設置四個(gè)管理職能部門(mén)，即工資與投資分局、小企業(yè)和個(gè)體戶(hù)分局、大中型企業(yè)分局、減免稅和政府分局；另按經(jīng)濟區在全國設置了5個(gè)大區辦事處，下設10個(gè)服務(wù)中心(大型數據處理中心)和63個(gè)地區辦事處，辦事處主要負責稅務(wù)稽查。
美國稅收部門(mén)內設機構既精簡(jiǎn)又實(shí)用。稅務(wù)部門(mén)工作針對性強，稅收管理目標明確，工作任務(wù)都是與稅收事務(wù)密切相關(guān)，很少安排大量的人力物力用于上下級內部管理或承擔過(guò)多的社會(huì )活動(dòng)，人力資源主要用于納稅服務(wù)和稅務(wù)稽查。以特拉華州稅務(wù)局為例，該局設辦公室、個(gè)人所得稅組、企業(yè)稅收組、財務(wù)會(huì )計組、資料管理組。夏威夷州稅務(wù)局機構設置略有不同，下設兩個(gè)組和六個(gè)辦公室。稅收服務(wù)處理組承擔稅收會(huì )計、報稅資料處理、納稅服務(wù)等事宜。查賬組負責調賬審計、實(shí)地審計、歐胡島稅款征收和三個(gè)外島辦事處。六個(gè)辦公室分別負責行政服務(wù)、情報技術(shù)服務(wù)、稅收研究計劃、稅收法規、系統管理、稅收宣傳咨詢(xún)。
美國各州稅務(wù)局職數不多、人員精干，工作效率高。特拉華州、夏威夷州稅務(wù)局只設局長(cháng)、副局長(cháng)各1人。夏威夷州稅務(wù)局還直接負責全州稅款征收任務(wù)，全局人員約300人，年收稅額40億美元。此外，盡管美國是世界一流經(jīng)濟強國，但稅務(wù)局不鋪張浪費，不僅沒(méi)有吃請接待開(kāi)支，就連辦公條件也非常一般，工作人員都是敞開(kāi)式辦公，辦公環(huán)境略顯擁擠。
美國稅務(wù)機構設置對我國提高稅收管理效率有重要借鑒意義。一方面，應當精簡(jiǎn)內部行政管理機構設置，大幅壓縮行政管理人員比例，大量增加執法服務(wù)人員；另一方面，上級對下級布置工作不宜過(guò)多過(guò)細，改變“下級應付上級”的狀況，各級稅務(wù)機關(guān)都應當騰出更多的精力和資源用于加強稅源管理、加大稅務(wù)稽查力度。與這一思路相適應，目標管理考核不宜包羅萬(wàn)象，考核內容應當重點(diǎn)突出，特別要解決目前多頭考核、重復考核的問(wèn)題。
