受?chē)H金融危機影響，國內許多企業(yè)出現虧損。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)彌補虧損的方式主要有以下幾種：I企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補，若次年度利潤不足彌補的，可以在5年內延續彌補：若5年內的稅前利潤不足彌補時(shí)，可用稅后利潤彌補：企業(yè)發(fā)生的虧損，也可用盈余公積金彌補。
執行小企業(yè)會(huì )計制度和企業(yè)會(huì )計制度
虧損彌補在不同的制度下有不同的會(huì )計處理方法。對于執行《小企業(yè)會(huì )計制度》和《企業(yè)會(huì )計制度》的企業(yè)來(lái)說(shuō)，以稅前利潤或稅后利潤彌補虧損，均不需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)處理，只要將企業(yè)實(shí)現的稅后利潤自“本年利潤”科目結轉到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額自然抵補：所不同的是以稅前利潤進(jìn)行彌補虧損的情況下，其彌補的數額可以抵減企業(yè)當期的應納稅所得額．而用 稅后利潤進(jìn)行彌補虧損的數額．則不能在企業(yè)當期的應納稅所得額中抵減。
【例1】某企業(yè)2002年發(fā)生虧損400萬(wàn)元，在年度終了時(shí)．企業(yè)應當結轉本年發(fā)生的虧損．計處理為：
借：利潤分配——未分配利潤 400
貸：本年利潤 400
【例2】接上例假設該企業(yè)2003年至2007年每年實(shí)現稅前利潤60萬(wàn)元，根據制度規定．企 業(yè)發(fā)生的虧損可以在5年內用稅前利潤進(jìn)行彌補。該企業(yè)在2003年至2007年均可在稅前進(jìn)行虧損彌補，在每年終了時(shí)。賬務(wù)處理為：
借：本年利潤 60
貸：利潤分配——未分配利潤 60
【例3】該企業(yè)2007年“利潤分配——未分配利潤”賬戶(hù)期末余額為借方余額100萬(wàn)元，即還有100萬(wàn)元虧損未進(jìn)行彌補。假設該企業(yè)2008年實(shí)現稅前利潤80萬(wàn)元。根據制度規定，該企業(yè)只能用稅后利潤彌補以前年度虧損。假設該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為30％。企業(yè)沒(méi)有其他納稅調整事項。其應納稅所得額為80萬(wàn)元。當年應繳納的所得稅為24(80×30％)萬(wàn)元。則處理為：
1．計算應繳納所得稅：
借：所得稅 24
貸：應交稅費——應交所得稅 24
借：本年利潤 24
貸：所得稅 24
2．結轉本年利潤，彌補以前年度未彌補的虧損：
借：本年利潤 56
貸：利潤分配———未分配利潤 56
3．該企業(yè)2008年“利潤分配——未分配利潤”科目的期末余額為(2002年一400+2003年至2007年補虧60×5+2008年稅后補虧56)=一44萬(wàn)元。當企業(yè)用盈余公積金彌補虧損時(shí)，應當由公司董事會(huì )提議，并經(jīng)股東大會(huì )批準。企業(yè)在用盈余公積金彌補虧損時(shí)。就應編制專(zhuān)門(mén)的會(huì )計處理分錄。
【例4】該公司2008年期末“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為借方余額44萬(wàn)元，公司董事會(huì )提議，并經(jīng)股東大會(huì )批準用盈余公積金彌補虧損，此時(shí)賬務(wù)處理為：
借：盈余公積 44
貸：利潤分配——盈余公積補虧 44
借：利潤分配——盈余公積補虧 44
貸：利潤分配——未分配利潤 44
執行新會(huì )計準則的企業(yè)
我國現行稅法允許企業(yè)虧損時(shí)遞延彌補虧損5年?！?a target="_blank">企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》要求企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來(lái)應納稅所得額為限．確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應當對5年內可抵扣暫時(shí)性差異．是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內的應稅利潤充分轉回做出判斷，如果不能企業(yè)則不應確認。
【例5】某企業(yè)在2005年至2008年間每年的應稅收益分別為：一200萬(wàn)元、80萬(wàn)元、70萬(wàn)元、80萬(wàn)元，適用稅率為20％。假設無(wú)其他暫時(shí)性差異。其中，2005年產(chǎn)生的40萬(wàn)元虧損，經(jīng)綜合判斷能在5年內轉回。確認可抵扣暫時(shí)性差異，即確認遞延所得稅資產(chǎn)。
(1)2005年企業(yè)應稅收益為虧損200萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異40萬(wàn)元，即確認遞延所得稅資產(chǎn)40萬(wàn)元，會(huì )計處理為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 40
貸：所得稅費用 40
(2)2006年企業(yè)應稅收益為盈利80萬(wàn)元，轉回暫時(shí)性差異16萬(wàn)元，會(huì )計處理為：
借：所得稅費用 16
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 16
(3)2007年企業(yè)應稅收益為盈利70萬(wàn)元，轉回暫時(shí)性差異14萬(wàn)元，會(huì )計處理為：
借：所得稅費用 14
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 14
(4)2008年企業(yè)應稅收益為盈利80萬(wàn)元，可轉回暫時(shí)性差異10萬(wàn)元，確認本年度應交稅費6萬(wàn)元。會(huì )計處理為：
借：所得稅費用 16
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10
應交稅費——應交所得稅 6
