當今社會(huì )，逃稅似乎已是不少公開(kāi)的秘密，有人說(shuō)“不逃稅就賺不到錢(qián)”，這可能也反映了當今企業(yè)生存環(huán)境之艱。然而，當這些企業(yè)在面臨進(jìn)一步發(fā)展的機遇，想到要上市融資的時(shí)候，昔日的稅務(wù)問(wèn)題又成了擺在面前的最大融資障礙。從近年來(lái)不斷出臺的資本市場(chǎng)政策可以看出，國家稅務(wù)總局已經(jīng)開(kāi)始加強對資本市場(chǎng)的稅務(wù)監管。為此，本文收集、篩選、整理和編輯了部分具有代表性的上市公司涉稅案例，供有需求的上市公司、IPO企業(yè)、證劵機構、稅務(wù)機關(guān)、中介機構等領(lǐng)域專(zhuān)業(yè)人士參考和借鑒。
一、亨達股份：以假外資身份騙稅涉嫌3年偷漏稅
8月17日，青島亨達股份有限公司（下稱(chēng)“亨達股份”）向中小板發(fā)起了沖刺，晚間，中國證監會(huì )發(fā)行監管部公告，青島亨達股份有限公司首發(fā)申請未通過(guò)。據了解，亨達股份是青島2011年第三家上會(huì )的企業(yè)，但上會(huì )失敗，未成為今年第6家登陸資本市場(chǎng)的公司。青島亨達股份擬發(fā)行3300萬(wàn)股，發(fā)行后總股本1.32億股，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為男女皮鞋的研發(fā)、設計、生產(chǎn)與銷(xiāo)售。
據此前《第一財經(jīng)日報》從亨達股份的預披露材料中發(fā)現，作為亨達股份兩大盈利來(lái)源之一的青島亨達集團皮業(yè)發(fā)展有限公司涉嫌以“假外資”身份，違規享受2007年～2011年企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。根據亨達股份預披露材料相關(guān)數據測算，在2008～2010年的報告期內，亨達皮業(yè)涉嫌偷漏稅2631.38萬(wàn)元。不過(guò)，作為IPO企業(yè)，保薦機構西部證券和律師一直沒(méi)有對此項稅務(wù)違規行為進(jìn)行規范。亨達股份也沒(méi)有在風(fēng)險提示中提示此項“稅務(wù)返還”風(fēng)險。亨達股份預披露材料也公開(kāi)承認，所謂品牌集團是亨達股份自己出資1萬(wàn)美元在香港設立的公司。境內企業(yè)通過(guò)自己的境外子公司返程成立合資企業(yè)，是典型的‘假外資’。其違規享受的稅收優(yōu)惠可以說(shuō)是偷漏稅行為。IPO前的規范過(guò)程中，理應將此前享受的稅收優(yōu)惠返還給稅務(wù)部門(mén)。
“假外資”是一個(gè)通俗的說(shuō)法，業(yè)內又把它稱(chēng)為“返程投資”，專(zhuān)指一個(gè)經(jīng)濟體境內投資者將其持有的貨幣資本或股權轉移到境外，再作為直接投資投入該經(jīng)濟體的經(jīng)濟行為?！凹偻赓Y”通常表現出：在資本流出環(huán)節往往存在著(zhù)不規范行為，或者未按規定履行境外投資管理程序，或者未在審核過(guò)程中披露返程投資事項。返程投資會(huì )導致“內資變外資”，但企業(yè)性質(zhì)改變的同時(shí)境內主營(yíng)業(yè)務(wù)并不會(huì )發(fā)生改變。此類(lèi)現象恰好發(fā)生在亨達皮業(yè)身上。
既然亨達皮業(yè)屬于亨達股份實(shí)際100%控股企業(yè)，此前違規享受的稅收優(yōu)惠理應主動(dòng)補交稅款。在“兩免三減半”的優(yōu)惠政策下，根據亨達股份預披露材料提供的2008年～2010年凈利潤數據，亨達皮業(yè)違規享受的稅收優(yōu)惠金額分別為：2008年1356.59萬(wàn)元，2009年625.73萬(wàn)元，2010年649.06萬(wàn)元。不計算2007年數據，最近三年亨達皮業(yè)所得稅優(yōu)惠總額為2631.38萬(wàn)元。如果算上2007年“免交所得稅”的優(yōu)惠，亨達皮業(yè)以“假外資”身份享受的稅收優(yōu)惠很可能超過(guò)3000萬(wàn)元。
分析點(diǎn)評
資料顯示，涉嫌“假外資”偷逃稅款的“亨達皮業(yè)”于2005年取得《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書(shū)》，于2006年2月17日在青島市工商行政管理局完成變更登記。從其股權結構圖（如下圖）可以看出，最終控制人仍為境內居民企業(yè)“亨達股份”。亨達股份作為IPO企業(yè)，上會(huì )被否，牽連出“亨達皮業(yè)”系列問(wèn)題。如下圖所示：
（一）亨達皮業(yè)偷逃稅款依據是什么？
《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條第一款規定：對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。另外，根據《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）規定：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執行，2009年按20%稅率執行，2010年按22%稅率執行，2011年按24%稅率執行，2012年按25%稅率執行；原執行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執行。資料顯示：“根據亨達股份預披露材料提供的2008年～2010年凈利潤數據，亨達皮業(yè)違規享受的稅收優(yōu)惠金額分別為：2008年1356.59萬(wàn)元，2009年625.73萬(wàn)元，2010年649.06萬(wàn)元。不計算2007年數據，最近三年亨達皮業(yè)所得稅優(yōu)惠總額為2631.38萬(wàn)元。如果算上2007年”免交所得稅“的優(yōu)惠，亨達皮業(yè)以”假外資“身份享受的稅收優(yōu)惠很可能超過(guò)3000萬(wàn)元?！贝藬祿写甲C，但并非危言聳聽(tīng)。
（二）股權內部頻繁轉讓是否征收個(gè)人所得稅？
根據披露，品牌集團其實(shí)是亨達股份自己出資1萬(wàn)港元在香港設立的公司。2003年8月6日，品牌集團在香港注冊成立，單玉萍持有70%股份，朱念智持有30%股份。其中，單玉萍是亨達股份實(shí)際控制人單氏家族主要成員之一；朱念智是單玉萍的妹夫，也是亨達股份子公司廣州法努爾鞋業(yè)有限公司的法定代表人。
公司股權轉讓所得在財務(wù)賬目反映，應無(wú)納稅問(wèn)題，對于自然人股權轉讓所得，亨達股份股東間的股權轉讓是否涉及個(gè)人所得稅？仍有待考證。涉及環(huán)節主要包括：
1.2005年12月15日，亨達股份總經(jīng)理單存禮將其持有亨達皮業(yè)30%的股權以38萬(wàn)美元的價(jià)格轉讓給品牌集團，其初始出資為300萬(wàn)元人民幣。
2.2003年8月6日，法國品牌集團在香港成立，技術(shù)研發(fā)中心顧問(wèn)單玉萍持有70%股份，亨達股份子公司廣州法努爾鞋業(yè)有限公司法定代人朱念智持有30%股份。2005年8月26日，單玉萍將70%股份轉讓給朱念智。2007年12月10日，朱念智進(jìn)一步將品牌集團股份轉給了潘玉葉（亨達股份員工）。此后，潘玉葉系根據亨達有限的要求將持有的品牌集團股份轉讓予香港金邑。
根據《個(gè)人所得稅法》第六條第五款規定，“財產(chǎn)轉讓所得，以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額”的規定計算。因此，股權轉讓所得應繳納的個(gè)人所得稅＝（股權轉讓收入－取得股權所支付的金額－轉讓過(guò)程中所支付的相關(guān)合理費用）×20%.
平價(jià)轉讓或低價(jià)轉讓逃避個(gè)人所得稅問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮，為此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權轉讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權轉讓所得個(gè)人所得稅計稅依據核定問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號）又規定：
1.股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉讓方或受讓方，應到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的股權轉讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權變更登記手續。
2.稅務(wù)機關(guān)應加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權轉讓所得相關(guān)資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實(shí)際情況。
對申報的計稅依據明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉讓等）且無(wú)正當理由的，自2011年1月14日起，主管稅務(wù)機關(guān)可采取以下方法核定。
①參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定股權轉讓收入。對知識產(chǎn)權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構評估核實(shí)。
②參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價(jià)格核定股權轉讓收入。
③參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權轉讓價(jià)格核定股權轉讓收入。
④納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關(guān)證據，主管稅務(wù)機關(guān)認定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。
因此，由于亨達股份內部股權結構的變化均是在其關(guān)聯(lián)人士之間進(jìn)行，交易價(jià)格是否公允，是否同樣存在涉嫌偷漏稅的情形，仍有待于考證。
二、星星科技（300256）：盈利能力過(guò)度依賴(lài)稅收政策
已于2011年8月19日登陸創(chuàng )業(yè)板的浙江星星瑞金科技股份有限公司（下稱(chēng)“星星科技300256）是一家專(zhuān)業(yè)從事手機、平板電腦等產(chǎn)品視窗防護屏研發(fā)和生產(chǎn)的企業(yè)。公司長(cháng)期以來(lái)致力于CNC高精度加工技術(shù)、真空薄膜材料技術(shù)及材料表面改性加硬技術(shù)的系統化集成，一直走在行業(yè)前列，在業(yè)界首創(chuàng )了多種工藝技術(shù)。招股說(shuō)明書(shū)財務(wù)會(huì )計信息部分披露，公司最近三年出口退稅額分別為982.99萬(wàn)元、510.91萬(wàn)元、2625.47萬(wàn)元，分別占當年度稅前利潤總額的1201.55%、15.98%和42.58%，其中由于出口業(yè)務(wù)占比從2009年度的34.06%上漲到2010年度的76.83%，直接導致了2010年出口退稅金額同比大幅增加，星星科技在盡享國家鼓勵出口政策優(yōu)惠的同時(shí)，也給未來(lái)埋下了政策變化可能導致業(yè)績(jì)”地雷“的隱患。
公司主要產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)享受增值稅全額退稅政策，也即出口退稅率高達17%，這也意味著(zhù)該公司“用足”了退稅空間，未來(lái)能夠享受到的退稅政策不可能比現在更好，相反，如果出口退稅政策出現調整，卻只可能增加公司的稅收負擔。以該公司17%的增值稅率和35.9%的毛利率進(jìn)行測算，再考慮到生產(chǎn)成本中占比為62.51%的直接材料進(jìn)項稅抵扣，則星星科技真實(shí)增值稅稅負占營(yíng)業(yè)收入比重約為10.19%，占據了銷(xiāo)售稅前利潤率的半壁江山。也就是說(shuō)，星星科技出口業(yè)務(wù)最終賺到的利潤中，大約有一半是依靠著(zhù)出口退稅政策實(shí)現的。
此外，浙江星星瑞金科技股份有限公司的首發(fā)申請于6月23日通過(guò)了發(fā)審委審核，招股說(shuō)明書(shū)披露，該公司的主打產(chǎn)品玻璃保護屏2010年市場(chǎng)占有率為12.62%，位列國內第一梯隊，同時(shí)還頭頂“臺州市統計誠信單位”、“中國自主創(chuàng )新行業(yè)最具國際影響力首選品牌”等諸多光環(huán)。但《證券市場(chǎng)紅周刊》卻發(fā)現，該公司在財務(wù)管理領(lǐng)域實(shí)在談不上“誠信”二字，相反還存在著(zhù)騙取高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)從而偷逃稅款、高管人力費用轉嫁操縱利潤等嚴重問(wèn)題。
招股說(shuō)明書(shū)披露，星星瑞金母公司于2009年12月25日通過(guò)浙江省科學(xué)技術(shù)廳認定為高新技術(shù)企業(yè)，因此在2009年到2011年這三年間享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。但調查發(fā)現，該公司在高等學(xué)歷人員占比和研發(fā)人員占比兩個(gè)方面均無(wú)法達到相關(guān)政策標準，并不具備高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)。因此涉嫌存在騙取高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)、進(jìn)而偷逃企業(yè)所得稅款的違法行為。
分析點(diǎn)評
1、星星瑞金對外披露信息被質(zhì)疑疑點(diǎn)
科技人員比例不達標。根據招股書(shū)“發(fā)行人員工及其社會(huì )保障情況”部分披露，截至2010年末該公司專(zhuān)科以上學(xué)歷人員共計670人，占全部員工總數2240人的29.91%.但是，根據《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的相關(guān)規定，必備條件之一是“具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數的30%以上”，這意味著(zhù)星星瑞金公司2010年末高等學(xué)歷人員占比根本無(wú)法滿(mǎn)足相關(guān)政策標準。更何況在該公司內部專(zhuān)科以上學(xué)歷人員中幾乎不可避免地涵蓋高級管理人員、財務(wù)人員等崗位，不可能全部歸屬于“科技人員”的范疇，因此星星瑞金的“高新技術(shù)企業(yè)”頭銜實(shí)在有些名不副實(shí)。
研發(fā)人員比例不達標。同時(shí)，該公司沒(méi)有具體披露研發(fā)人員數量，僅將其納入“技術(shù)人員”范圍進(jìn)行粗略統計，這部分員工數量為266人，占全部員工總數的11.88%，而從“發(fā)行人技術(shù)情況”部分披露，技術(shù)人員的涵蓋范圍包括了4項，分別為工程部負責生產(chǎn)流程方面的研發(fā)、項目部負責市場(chǎng)項目的研發(fā)、新技術(shù)研發(fā)部負責新技術(shù)的研發(fā)和樣品制作部負責研發(fā)樣品的制作，其中滿(mǎn)足“研發(fā)人員”定義的是第一項生產(chǎn)流程研發(fā)和第三項新技術(shù)研發(fā)，這意味著(zhù)星星瑞金公司內部真正意義上的“研發(fā)人員”數量占比很可能低于10%.但是根據《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的相關(guān)規定，“研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數的10%以上”也是必備條件之一，這意味著(zhù)在“研發(fā)人員占比”方面，該公司同樣無(wú)法達到高新技術(shù)企業(yè)的認定標準。
綜上所述，星星瑞金在高等學(xué)歷人員占比和研發(fā)人員占比兩個(gè)方面均無(wú)法達到相關(guān)政策標準，因此該公司涉嫌存在騙取高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)、進(jìn)而偷逃企業(yè)所得稅款的違法行為。
財務(wù)信息披露矛盾。星星瑞金招股說(shuō)明書(shū)“財務(wù)報表附注”部分披露，該公司近年來(lái)始終在加大技術(shù)研發(fā)和改造的支持力度，最近三年研發(fā)費用投入分別為670.92萬(wàn)元、763.18萬(wàn)元和1587.83萬(wàn)元，這意味著(zhù)2010年的研發(fā)投入金額相當于2009年的2.08倍。通常來(lái)說(shuō)，研發(fā)投入中研發(fā)人員的人力成本為主要組成部分，也就是說(shuō)2009年的研發(fā)人員數量將遠小于2010年，進(jìn)而意味著(zhù)該公司2009年末研發(fā)人員數量占比很可能比2010年末還要低，更加難以滿(mǎn)足《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的相關(guān)規定。
2、享有高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策依據
《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規定：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十三條企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱(chēng)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規定的范圍；（二）研究開(kāi)發(fā)費用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規定比例；（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規定比例；（四）科技人員占企業(yè)職工總數的比例不低于規定比例；（五）高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規定的其他條件。
《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》所稱(chēng)的高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內，持續進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，并以此為基礎開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業(yè)。企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應依照規定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理減稅、免稅手續。
享受減稅、免稅優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內向主管稅務(wù)機關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應當予以追繳。同時(shí)，主管稅務(wù)機關(guān)在執行稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，發(fā)現企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的，應提請認定機構復核。復核期間，可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。
高新技術(shù)企業(yè)認定須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：（一）在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊的企業(yè)，近三年內通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過(guò)5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權；（二）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規定的范圍；（三）具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數的10%以上；（四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì )科學(xué)）新知識，創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì )計年度的研究開(kāi)發(fā)費用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷(xiāo)售收入小于5，000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；2.最近一年銷(xiāo)售收入在5，000萬(wàn)元至20，000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷(xiāo)售收入在20，000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%.其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費用總額的比例不低于60%.企業(yè)注冊成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計算；（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；（六）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產(chǎn)權數量、銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(cháng)性等指標符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（另行制定）的要求。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復審期間企業(yè)所得稅預繳問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第4號）規定：高新技術(shù)企業(yè)應在資格期滿(mǎn)前三個(gè)月內提出復審申請，在通過(guò)復審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內，其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳。
3、星星瑞金面臨的稅務(wù)風(fēng)險
星星瑞金在未滿(mǎn)足政策規定標準，獲取到高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)所帶來(lái)的利益顯而易見(jiàn)，在享受15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的條件下，這意味著(zhù)2009年和2010年均能獲得稅前利潤10%的稅收優(yōu)惠，相對于星星瑞金母公司2009年和2010年稅前利潤金額3197.21萬(wàn)元和6153.65萬(wàn)元計算，僅此一項即為該公司“賺取”了319.72萬(wàn)元和615.37萬(wàn)元的稅收優(yōu)惠收益，其中2009年稅收優(yōu)惠金額約占當年稅后利潤2763.58萬(wàn)元的11.57%，2010年稅收優(yōu)惠金額約占當年稅后利潤5417.68萬(wàn)元的11.36%.
高新資格或被取消?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認定管理辦法》第十五條規定，已認定的高新技術(shù)企業(yè)有下述情況之一的，應取消其資格：（一）在申請認定過(guò)程中提供虛假信息的；（二）有偷、騙稅等行為的；（三）發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的；（四）有環(huán)境等違法、違規行為，受到有關(guān)部門(mén)處罰的。被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，認定機構在5年內不再受理該企業(yè)的認定申請。追繳欠稅，補繳享受減免10%企業(yè)所得稅款。
“免費”董事背后的費用轉移。招股說(shuō)明書(shū)披露，五名董事和兩名監事“未在發(fā)行人處領(lǐng)薪”，如果參照惟一一名領(lǐng)取薪酬的職工監事年薪15.57萬(wàn)元的收入水平，這七名董監人員合計為公司“節約”了多達109萬(wàn)元管理費用。事實(shí)上，更加值得關(guān)注的是，這七名“未在發(fā)行人處領(lǐng)薪”的董監人員均在星星瑞金的關(guān)聯(lián)公司中擔任要職。由此不難發(fā)現，星星瑞金的實(shí)際控制人和另外兩家法人股股東以承擔相關(guān)人員人力成本的方式，增厚星星瑞金的利潤，當然最終目的還是為了提升星星瑞金公司股票的估值，進(jìn)而提高其自身的資本價(jià)值和股權投資收益，畢竟在這些“免費”高管的背后都是大筆的星星瑞金公司股權。
廉價(jià)勞動(dòng)力背后的利潤操縱。按照財務(wù)報表列示數據，歸屬于剩余2233名中層管理人員和普通員工的薪酬共計4726.84萬(wàn)元，人均稅前年薪僅為2.12萬(wàn)元，顯著(zhù)低于當地公允的薪酬水平。假如該公司員工的平均收入與當地水平看齊，將導致2010年度每人每月多支出838.24元，對于擁有總數多達2233名普通員工的星星瑞金來(lái)說(shuō)，這意味著(zhù)全年將多出2246.15萬(wàn)元人力成本，這些成本將直接計入到直接人工和期間費用當中，并沖減當年度利潤，使2010年度稅前利潤由目前的6166.25萬(wàn)元下降到3920.10萬(wàn)元，降幅高達36.43%.同時(shí)，從另外一個(gè)角度來(lái)考慮，這似乎也預示著(zhù)星星瑞金公司上市后由于人力成本增加而導致利潤率下滑的可能性非常大。
三、江蘇開(kāi)元（600981）：少計主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
財政部會(huì )計信息質(zhì)量檢查公告（第十八號）披露：江蘇開(kāi)元將代理業(yè)務(wù)按照自營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計處理，虛增2008年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7655萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7562萬(wàn)元；對截至2007年末和2008年末已實(shí)現銷(xiāo)售的進(jìn)口商品未在相應年度確認收入，少計2007年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9009萬(wàn)元，少計2008年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3571萬(wàn)元等問(wèn)題。
分析點(diǎn)評
對于江蘇開(kāi)元的上述違規行為，《證券日報》做過(guò)詳盡分析。
（一）代理業(yè)務(wù)計入自營(yíng)收入的問(wèn)題
江蘇開(kāi)元相關(guān)人士表示，根據國稅總局關(guān)于《外貿企業(yè)代理進(jìn)口貨物取得海關(guān)代征增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)可否由外貿企業(yè)抵扣的通知》，江蘇開(kāi)元作為代理商已經(jīng)代進(jìn)口企業(yè)繳納了增值稅，因而很自然的可以把這部分收入計入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。這種情況在外貿體系內是很常見(jiàn)的，但可能從財政專(zhuān)員的角度，對代理和直營(yíng)劃分的較為清晰，這只能說(shuō)是一個(gè)理解上的問(wèn)題。
此外，目前貿易實(shí)踐中存在著(zhù)很多這種外貿代理公司自擺烏龍的情況，即公司通過(guò)外貿代理自己承擔了增值稅，然后將增值稅成本計入商品價(jià)格賣(mài)給國內進(jìn)口企業(yè)，雖然公司的這種做法類(lèi)似于自營(yíng)業(yè)務(wù)，但由于雙方合同的性質(zhì)仍屬于代理合同，因此此筆業(yè)務(wù)依然需要被計入代理業(yè)務(wù)。
對于上述說(shuō)法，一位會(huì )計學(xué)專(zhuān)家表示，稅務(wù)抵扣與會(huì )計核算沒(méi)有直接的關(guān)系，外貿代理企業(yè)并不能因為實(shí)現了增值稅的抵扣就必然的將其業(yè)務(wù)劃分為直營(yíng)業(yè)務(wù)。公司的業(yè)務(wù)究竟是代理業(yè)務(wù)還是自營(yíng)業(yè)務(wù)，判斷的標準應為會(huì )計準則，包括雙方合同的性質(zhì)及增值稅的最后承擔方等因素。最近稅務(wù)總局專(zhuān)門(mén)發(fā)文規范此問(wèn)題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第40號）明確，“納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷(xiāo)售收入入賬，但既未取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據也未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據的當天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。本公告自2011年8月1日起施行。納稅人此前對發(fā)生上述情況進(jìn)行增值稅納稅申報的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請，按本公告規定做納稅調整?！?/span>
從此文件可以推斷出稅務(wù)局的收入確認難得地延遲會(huì )計準則的認定，體現了稅務(wù)總局逐步體現的人性化。應該督促企業(yè)認真遵從所得稅法及實(shí)施細則有關(guān)收入確認時(shí)點(diǎn)的規定。
（二）累計掛賬1.25億涉嫌操縱利潤
江蘇開(kāi)元另一處會(huì )計瑕疵在于，對截止2007年末和2008年末已實(shí)現銷(xiāo)售的進(jìn)口商品，公司并未在相應年度確認收入，從而導致少計2007年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9009萬(wàn)元，少計2008年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3571萬(wàn)元。有業(yè)內人士指出，公司可能借此規避了部分稅款的繳納。
江蘇開(kāi)元公司方面人士稱(chēng)：因為進(jìn)出口貿易經(jīng)常存在一筆單子分三次或四次交貨履行完畢，每至年末，就存在一筆交易只進(jìn)行了一部分的情況，但是在整筆交易履行結束后才核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。所以每年都存在這種流轉的轉承。公司也并未因為主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算方法減少納稅。
對此，中央財經(jīng)大學(xué)會(huì )計學(xué)專(zhuān)家岳彥芳曾表示，因為企業(yè)的會(huì )計核算遵循的是權責發(fā)生制，而企業(yè)目前的做法則采用了相反的收付實(shí)現制，是一種違規的做法。如果上市公司的會(huì )計報表利潤表現好，就存在要為股東分紅的問(wèn)題，這是很多公司所不愿意的；而如果業(yè)績(jì)表現過(guò)差，又會(huì )給管理層帶來(lái)較大的壓力。因而公司常常采用掛賬的方法來(lái)平移成本或平移利潤，這其實(shí)是一種操縱。
因此，江蘇開(kāi)元的問(wèn)題主要屬于企業(yè)的內控問(wèn)題，收入確認與會(huì )計準則有差距，違反的是權責發(fā)生制。
四、海利得（002206）：假發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額被處罰
《海利得（002206）首次公開(kāi)發(fā)行股票招股意向書(shū)》中披露，2005年1月，海利得向山東海力化工有限公司購入PVC樹(shù)脂過(guò)程中，取得由德州華威汽車(chē)運輸有限公司提供的假公路、內河貨物運輸業(yè)統一發(fā)票（代開(kāi)）一份，發(fā)票號碼為：00056306，運費為112，500元，已于2005年2月申報抵扣進(jìn)項稅額7875.00元。上述行為違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細則》第49條第（二）項規定，屬未按規定取得發(fā)票的行為。海寧市國家稅務(wù)局稽查局對未按規定取得發(fā)票行為決定處以5000.00元的罰款。
2005年12月，海利得銷(xiāo)售貨物給河北省寧晉縣鳳凰織帶有限公司過(guò)程中，取得由上海耀東汽車(chē)運輸有限公司開(kāi)具的假公路、內河貨物運輸業(yè)統一發(fā)票（代開(kāi)）一份，發(fā)票號碼為：00598016，運費為5，000元，已于當月申報抵扣進(jìn)項稅額350.00元。海寧市國家稅務(wù)局稽查局對未按規定取得發(fā)票行為決定處1000.00元的罰款。
分析點(diǎn)評
此案例中海利得公司遭受稅務(wù)機關(guān)兩次處罰均為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中取得的假運輸發(fā)票抵扣了增值稅進(jìn)項稅額的情形。無(wú)論當地稅務(wù)機關(guān)如何處理，不妨礙我們就其揭示的問(wèn)題進(jìn)行分析。
海利得兩次取得虛假發(fā)票得到的稅收利益，兩次取得虛開(kāi)發(fā)票得以抵扣增值稅進(jìn)項稅額合計8225.00元，得以虛增成本117500元，有可能從而得以少繳企業(yè)所得稅（假如當時(shí)該企業(yè)盈利，所得稅稅率為33%）38775元。除應補繳稅款外，屬于未按規定取得發(fā)票的行為，稅務(wù)機關(guān)有權力做出行政罰款處理。然而，罰款僅為6000元，得到稅收利益的成本僅為收益的12%，在如此巨大稅收利益的誘惑下，很多企業(yè)不惜鋌而走險。
以前，對此種行為發(fā)票管理辦法中的相關(guān)規定是：《發(fā)票管理辦法實(shí)施細則》（國稅發(fā)[1993]157號）第六章罰則第四十五條規定，稅務(wù)機關(guān)對違反發(fā)票管理法規的行為進(jìn)行處罰，應將處理決定書(shū)面通知當事人；對違反發(fā)票管理法規的案件，應立案查處。對違反發(fā)票管理法規的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機關(guān)決定；罰款額或沒(méi)收非法所得額在1000以下的，可由稅務(wù)所自行決定。
新《發(fā)票管理辦法》發(fā)布后，對原管理辦法的罰則作了多處修訂。
將第三十七條改為第三十六條，修改為：“跨規定的使用區域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節嚴重的，處1萬(wàn)元以上3萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收?！眮G失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規定處罰?！?/span>
增加一條，作為第三十七條：“違反本辦法第二十二條第二款的規定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！狈欠ù_(kāi)發(fā)票的，依照前款規定處罰?！?/span>
將第三十八條改為第三十八條、第三十九條。第三十八條：“私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專(zhuān)用品，偽造發(fā)票監制章的，由稅務(wù)機關(guān)沒(méi)收違法所得，沒(méi)收、銷(xiāo)毀作案工具和非法物品，并處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節嚴重的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；對印制發(fā)票的企業(yè)，可以并處吊銷(xiāo)發(fā)票準印證；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！鼻翱钜幎ǖ奶幜P，《中華人民共和國稅收征收管理法》有規定的，依照其規定執行?！?/span>
第三十九條：“有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節嚴重的，處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：”（一）轉借、轉讓、介紹他人轉讓發(fā)票、發(fā)票監制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品的；“（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運輸的?！?/span>
稅收利益的驅動(dòng)使得歷年來(lái)虛開(kāi)發(fā)票的案例比比皆是，無(wú)論是主觀(guān)意愿還是善于取得的假發(fā)票，稅務(wù)風(fēng)險仍然存在。
五、漢鐘精機（002158）：存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票情況
資料顯示，該公司曾在2003年度采購原材料過(guò)程中，曾將部分增值稅發(fā)票向相關(guān)稅務(wù)所申報進(jìn)項稅抵扣，后經(jīng)稅務(wù)核查上述增值稅專(zhuān)用發(fā)票涉嫌虛開(kāi)。根據上海市金山區稅務(wù)局金山區分局于2004年6月26日聯(lián)合下發(fā)之“滬稅金十六處字（2004）第702號”《稅務(wù)處理決定書(shū)》，主管稅務(wù)機關(guān)認為，因漢鐘機械與交易對方簽訂合同，并有貨物入庫憑證，存在真實(shí)交易，且專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數量、金額及稅額等全部?jì)热菖c實(shí)際相符；根據國稅發(fā)（2000）187號文的有關(guān)規定，主管稅務(wù)機關(guān)要求漢鐘機械補繳增值稅1384822.77元，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金，共24264.07元。漢鐘機械已按時(shí)足額向主管稅務(wù)機關(guān)繳納了增值稅及滯納金。
上海市工商行政管理局機場(chǎng)分局就漢鐘機械上述增值稅事宜進(jìn)行調查，于2005年6月21日出具“滬工商機案處字（2005）第200200410066號《行政處罰決定書(shū)》。該處罰決定書(shū)認為漢鐘機械上述事項為”經(jīng)銷(xiāo)無(wú)合法來(lái)源的進(jìn)出口商品“行為，給予漢鐘機械476543.71元罰款。漢鐘機械已按時(shí)足額繳納該罰款。
因公司相關(guān)人員沒(méi)有察覺(jué)到上述增值稅專(zhuān)用發(fā)票涉嫌虛開(kāi)，存在失誤，給公司造成一定損失。鑒于此，公司采取了以下措施：①檢討事件發(fā)生的過(guò)程和原因，完善業(yè)務(wù)復核流程，從流程和制度上防范類(lèi)似事情的發(fā)生；②聘請稅務(wù)專(zhuān)家來(lái)公司培訓，強化公司員工的稅務(wù)意識和法制意識，提高風(fēng)險防范能力；③加強對上下游新老客戶(hù)的調查，了解客戶(hù)的資信和實(shí)力，從源頭上降低類(lèi)似事件發(fā)生的風(fēng)險。上述措施的實(shí)施已收到良好的效果，自上述事件發(fā)生至今，公司再未發(fā)生類(lèi)似的事件。
分析點(diǎn)評
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規定，銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項，收款方應當向付款方開(kāi)具發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。不符合規定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權拒收。
企業(yè)規范的財務(wù)核算不僅僅是自身內部控制原因，尚包括外部取得的各種原始憑證。包括接受虛假發(fā)票，不管主觀(guān)動(dòng)因如何，均會(huì )造成少繳納稅款后果。對于發(fā)票的檢查力度，國家稅務(wù)總局也在逐步加強?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)〈整治虛假發(fā)票“買(mǎi)方市場(chǎng)”工作方案〉相關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2010]92號）強調要進(jìn)一步加大發(fā)票檢查力度。對開(kāi)具金額較大的發(fā)票、涉嫌虛假的發(fā)票以及其他重點(diǎn)、疑點(diǎn)發(fā)票，要進(jìn)行逐筆查驗比對，通過(guò)對資金、貨物等流向和發(fā)票信息的分析，重點(diǎn)檢查業(yè)務(wù)的真實(shí)性；對納稅人購買(mǎi)、取得的虛假發(fā)票，不允許用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退（免）稅和財務(wù)核算；對使用虛假發(fā)票問(wèn)題嚴重的納稅人，征管部門(mén)要相應調降其納稅信用等級；對檢查中發(fā)現發(fā)票違法行為涉嫌犯罪的，要及時(shí)依法移送公安機關(guān)。
在本案例中，漢鐘精機應屬于善意取得不符合規定的發(fā)票。如果其能夠從銷(xiāo)貨方重新取得有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。其列支成本當允許稅前扣除。否則要按照發(fā)票管理辦法和增值稅法規接受稅務(wù)處理。
納稅人未按規定取得發(fā)票的直接后果有兩種：一是所發(fā)生的費用所得稅前不允許列支。二是未按規定取得發(fā)票，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處1萬(wàn)元以下罰款。此外，違反發(fā)票管理法規，導致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒(méi)收非法所得，并處以未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。
本案例中，僅要求漢鐘精機補繳了多抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，沒(méi)有處于罰款，應該說(shuō)已是法外開(kāi)恩。
（本文部分案例點(diǎn)評由中國稅網(wǎng)特約研究員樊劍英撰寫(xiě)）
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