5月份是2018年企業(yè)所得稅年度納稅申報的最后一個(gè)月，在本周接到了眾多會(huì )員咨詢(xún)減值準備填報的相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題，在接下來(lái)的時(shí)間，我們一起來(lái)學(xué)習一下相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計和稅務(wù)處理。本期先來(lái)看一下存貨跌價(jià)準備的會(huì )計與稅務(wù)處理。
一、存貨跌價(jià)準備的核算
1、存貨跌價(jià)準備的計提
企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價(jià)準備，再與已提數進(jìn)行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價(jià)準備，應計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。
計提時(shí)會(huì )計處理參考如下：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價(jià)準備
2、存貨跌價(jià)準備的轉回
當以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價(jià)準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失），但轉回的金額以將存貨跌價(jià)準備的余額沖減至零為限。
會(huì )計處理參考如下：
借：存貨跌價(jià)準備
貸：資產(chǎn)減值損失
3、存貨跌價(jià)準備的結轉
對已售存貨計提了存貨跌價(jià)準備的，還應結轉已計提的存貨跌價(jià)準備，沖減當期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結轉至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類(lèi)別計提存貨跌價(jià)準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價(jià)準備。
結轉成本會(huì )計處理參考如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）
貸：庫存商品（或原材料）
借：存貨跌價(jià)準備
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）
二、所得稅處理
1、《企業(yè)所得稅法》第十條 在計算應納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：
（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；
（二）企業(yè)所得稅稅款；
（三）稅收滯納金；
（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失；
（五）本法第九條規定以外的捐贈支出；
（六）贊助支出；
（七）未經(jīng)核定的準備金支出；
（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱(chēng)未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。
3、納稅調整金額
應調整應納稅所得額=“存貨跌價(jià)準備”科目期末余額－“存貨跌價(jià)準備”期初余額
如果是正數，則應該調增應納稅所得額，如果是負數，應該調減應納稅所得額。
4、申報表填
納稅申報時(shí)，在A(yíng)105000納稅調整項目明細表“資產(chǎn)減值準備金”項目中進(jìn)行填報。
舉個(gè)例子：
1、2017年12月31日甲公司庫存商品A成本是100萬(wàn)元，可變現凈值80萬(wàn)元，當日計提存貨跌價(jià)準備20萬(wàn)元，會(huì )計處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 20萬(wàn)
貸：存貨跌價(jià)準備 20萬(wàn)
2017年度所得稅匯算時(shí)，應該納稅調增20萬(wàn)元。A105000納稅調整項目明細表（簡(jiǎn)表）填報如下：
2、2018年12月31日，甲公司庫存商品A成本是100萬(wàn)元，可變現凈值80萬(wàn)元，上年度已計提存貨跌價(jià)準備20萬(wàn)元，甲公司當日把庫存商品A以116萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給客戶(hù)。相關(guān)的會(huì )計處理參考如下：
借：應收賬款 116萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)
應交稅費-應交增值稅-銷(xiāo)項稅額 16萬(wàn)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100萬(wàn)
貸：庫存商品 100萬(wàn)
借：存貨跌價(jià)準備 20萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20萬(wàn)
2018年度所得稅匯算時(shí)，應該納稅調減20萬(wàn)元。A105000納稅調整項目明細表（簡(jiǎn)表）填報如下：
| 作者：老顧（中華會(huì )計網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）
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