關(guān)于《服務(wù)貿易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀
【發(fā)布日期】： 2013年07月24日 【來(lái)源】：國家稅務(wù)總局辦公廳
《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告》（簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）旨在便利對外支付，同時(shí)加強跨境稅源管理?，F對《公告》的發(fā)文背景和主要內容說(shuō)明如下：
一、發(fā)文背景
自2008年《國家外匯管理局 國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的公告》（匯發(fā)【2008】64號）施行以來(lái)，對外支付稅務(wù)證明成為稅務(wù)機關(guān)加強跨境稅源管理的重要手段。隨著(zhù)近幾年我國服務(wù)貿易外匯收支規模的不斷增長(cháng)，境內機構和個(gè)人對外匯支付便利性的需求不斷提高。為加強跨境稅源管理，進(jìn)一步便利境內機構和個(gè)人對外支付，稅務(wù)總局和外匯管理局聯(lián)合下發(fā)本《公告》。
《公告》主要解決三個(gè)方面問(wèn)題：一是為境內機構和個(gè)人對外付匯提供便利；二是督促納稅人和扣繳義務(wù)人依法履行申報納稅和源泉扣繳義務(wù)；三是督促各級稅務(wù)機關(guān)主動(dòng)挖掘非居民稅源，拓展信息渠道，不斷提升非居民稅收征管水平。
同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)和外匯管理部門(mén)將進(jìn)一步加強稅務(wù)信息和外匯信息的監管和共享，對發(fā)現的異常、可疑線(xiàn)索及時(shí)溝通，共同打擊各種騙匯和逃避稅行為。
二、主要內容
《公告》整合了此前關(guān)于對外支付的相關(guān)文件，取消了對外支付開(kāi)具稅務(wù)證明的要求，保留了部分無(wú)需進(jìn)行備案的情形，增加了督促履行法定義務(wù)、依法加強監管等內容，主要如下：
?。ㄒ唬┟鞔_了對外支付需要進(jìn)行稅務(wù)備案的情形。
總的來(lái)說(shuō)，境內機構和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬(wàn)美元以上（不含等值5萬(wàn)美元）外匯資金，以及外國投資者境內合法所得匯出或以境內合法所得在境內再投資，除了規定的無(wú)需備案的情形外，均須進(jìn)行備案。為方便稅務(wù)機關(guān)、付匯銀行以及備案人對支付項目的理解，《公告》第一條對需要進(jìn)行稅務(wù)備案的情形做了正面列舉，但應注意，這些列舉不是窮盡的，究竟哪些支付項目不需進(jìn)行稅務(wù)備案，還要看第三條的除外情形。
?。ǘ┮幏逗秃?jiǎn)化對外支付稅務(wù)備案程序。
首先，備案人僅需向所在地主管?chē)悪C關(guān)進(jìn)行備案（主管稅務(wù)機關(guān)僅為地稅的，向所在地同級國稅機關(guān)備案），以進(jìn)一步簡(jiǎn)化程序，減輕納稅人負擔。
其次，簡(jiǎn)化備案人應提供的資料。境內機構和個(gè)人進(jìn)行對外支付稅務(wù)備案時(shí)，僅需向稅務(wù)機關(guān)提供加蓋公章的合同（協(xié)議）復印件，如果沒(méi)有合同（協(xié)議）的（如合格境外投資者對外支付其投資收益等項目），可提供相關(guān)交易憑證復印件。
此外，《公告》明確規定稅務(wù)機關(guān)當場(chǎng)無(wú)須對納稅事項進(jìn)行審核，而只在《備案表》上蓋章，《備案表》中也不體現有關(guān)納稅事項的內容。這樣既可保證對外付匯的效率，也可使稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員打消承擔失察責任的顧慮。
?。ㄈ硟戎Ц度撕投悇?wù)機關(guān)提出要求。
首先，付匯的境內機構和個(gè)人要自覺(jué)遵從稅收法律法規，依法履行申報納稅、源泉扣繳或資料報告義務(wù)。這體現了優(yōu)化納稅服務(wù)的宗旨，信任納稅人能夠自我遵從，自行申報。當然，未履行義務(wù)的納稅人或扣繳義務(wù)人將依法承擔相應的法律責任。
其次，稅務(wù)機關(guān)要加強對備案事項的事前管理和事后審核。稅務(wù)機關(guān)應轉變工作思路，在管理非居民稅源時(shí)，不應僅僅依賴(lài)對外支付信息，而應在日常管理中下大功夫，做到非居民稅收管理專(zhuān)業(yè)化、常規化。在此基礎上，不斷拓展信息渠道，研究更加行之有效的非居民稅收征管手段。同時(shí)，對于備案事項，加大事后審核力度，如發(fā)現對外支付項目未按規定繳納稅款的，除依法追繳稅款外，還應按稅收征管法的有關(guān)規定予以處理。
最后，各級稅務(wù)機關(guān)要充分利用好備案信息，加強對《備案表》的管理，及時(shí)統計對外支付備案情況及稅收征管情況，按年度層報稅務(wù)總局。
三、執行中應注意的問(wèn)題
首先，稅務(wù)機關(guān)應在備案人提交《備案表》時(shí)當場(chǎng)蓋章，不做有關(guān)納稅事項的審核，這既是方便付匯的要求，也是提醒稅務(wù)機關(guān)不能僅依賴(lài)于對外支付信息監控非居民稅源，而應注重加強備案事項的事前管理和事后審核。
其次，境內機構和個(gè)人對外支付國際運輸收入亦應遵從本《公告》。為統一和規范各類(lèi)對外支付的稅務(wù)管理，取消了原對國際運輸業(yè)務(wù)對外支付的相關(guān)規定，統一遵從本《公告》的規定。
第三，對外支付的境內機構和個(gè)人不應存有僥幸心理，稅務(wù)機關(guān)不當場(chǎng)審核納稅事項不等于不履行管理職責，而是把審核工作轉移到備案之后。備案人在未履行法定的稅務(wù)登記、申報納稅、源泉扣繳或資料報告義務(wù)的情況下，進(jìn)行對外支付稅務(wù)備案，將面臨承擔法律責任的風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現備案事項未依法履行納稅義務(wù)的，將嚴格按照稅收征管法的有關(guān)規定追繳稅款并實(shí)施處罰。 |
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