最新最全，分別從未規范使用會(huì )計科目、未區分研發(fā)階段核算、未對研發(fā)支出分項目核算、研發(fā)項目分攤比例存在問(wèn)題、會(huì )計憑證相關(guān)附件不齊全，這5個(gè)最常見(jiàn)的問(wèn)題入手，提出問(wèn)題，然后提出規范化的思路，強烈推薦，一篇足矣。
一：未規范使用會(huì )計科目
常見(jiàn)不規范點(diǎn)：實(shí)務(wù)中研發(fā)支出核算，會(huì )計科目不規范使用主要表現為:研發(fā)支出科目下未設置“費用性支出”和“資本性支出”兩個(gè)二級科目。直接采用研發(fā)支出-相關(guān)費用處理模式。此處理不符合會(huì )計準則的規定，且不便于管理與核算研發(fā)階段與開(kāi)發(fā)階段的處理。
規范思路：
研發(fā)支出科目下設“費用性支出”和“資本性支出”兩個(gè)二級科目，在二級科目下根據支出項目設置折舊費、租賃費、材料費、化驗費、動(dòng)力費、合作費、差旅費、會(huì )議費，知識產(chǎn)權費、勞務(wù)費、咨詢(xún)費、管理費、薪資費、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、其他費用等三級明細科目。
研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的需費用化的支出均需先通過(guò)“研發(fā)支出/費用性支出”科目歸集，已經(jīng)資本化的支出后期證明不再滿(mǎn)足資本化條件或年度評審后調整轉出的，應先轉入“研發(fā)支出/費用性支出”科目，月末統一將“研發(fā)支出/費用性支出”科目歸集金額全部轉入“管理費用—科研費”科目。研究開(kāi)發(fā)項目達到預定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應按“資本性支出”科目對應項目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本性支出）。
二：未區分研發(fā)階段核算
常見(jiàn)不規范點(diǎn)： 其實(shí)造成文章中第一點(diǎn)不規范現象，背后是對于研發(fā)支出的階段沒(méi)有具體的認識和管理手段。實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的是，多數企業(yè)為了滿(mǎn)足高新技術(shù)企業(yè)和政府補助等申請資料，后續進(jìn)行的人為的調整和包裝。還有部分公司對研發(fā)支出資本化會(huì )計政策的披露照搬會(huì )計準則的原則性規定，未根據自身行業(yè)和研發(fā)項目特征進(jìn)行個(gè)性化披露，無(wú)法讓報表使用者了解公司研發(fā)流程及其主要階段的特點(diǎn)和區分標準，從而也無(wú)法合理判斷公司開(kāi)發(fā)支出資本化是否恰當。
規范思路：
根據企業(yè)會(huì )計準則第6號——無(wú)形資產(chǎn)（2006）第七條 企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出，應當區分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng )性的有計劃調查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
以上是會(huì )計準則的規定，那么具體涉及到企業(yè)管理。各研發(fā)項目應根據項目具體情況合理劃分為不同的研發(fā)階段，各研發(fā)階段一經(jīng)確定，一般不再更改。各研發(fā)階段應能夠明確指定為研究階段或開(kāi)發(fā)階段。研究階段是指為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計劃的調查等，如前期的調查、設計與論證等，這一階段是探索性的，為進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準備，在這一階段不會(huì )形成階段性成果。開(kāi)發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃中，以取得新的技術(shù)或產(chǎn)品，如品種培育、臨床試驗等。開(kāi)發(fā)階段對項目的開(kāi)發(fā)具有針對性，形成新技術(shù)和新成品的基本條件已經(jīng)具備，形成成果的可能性較大。
三：未對研發(fā)支出分項目核算
常見(jiàn)不規范點(diǎn)：一般的企業(yè)核算研發(fā)支出都是這么做會(huì )計處理的：借：研發(fā)支出--XX費用貸：應付職工薪酬/銀行存款/原材料等，或者借：研發(fā)支出-資本性/費用性支出-XX費用 貸：應付職工薪酬/銀行存款/原材料等。兩種處理都是屬于不規范的會(huì )計處理，都沒(méi)有進(jìn)行項目核算，關(guān)于項目核算有系統的話(huà)，可以在系統中增加核算緯度，把項目增加上去。手工賬務(wù)處理的話(huà)建議借：研發(fā)支出-資本性/費用性支出-XX費用（XX項目）貸：應付職工薪酬/銀行存款/原材料等關(guān)于這一點(diǎn)實(shí)務(wù)中普遍存在，此問(wèn)題背后的原因一個(gè)是會(huì )計處理的問(wèn)題，另外一個(gè)就是企業(yè)日常管理的問(wèn)題。
規范思路：
1：會(huì )計核算規范
?。ㄒ唬┰谘芯侩A段相關(guān)會(huì )計處理
1）研發(fā)費用
借：研發(fā)支出/費用性支出/××費用（××項目）
貸：銀行存款
2）：研發(fā)材料領(lǐng)用
借：研發(fā)支出/費用性支出/材料費（××項目）
貸：原材料
?。ǘ┰陂_(kāi)發(fā)階段相關(guān)會(huì )計處理：
1）研發(fā)費用
借：研發(fā)支出/資本性支出/××費用（××項目）
貸：銀行存款
2）研發(fā)材料領(lǐng)用
借：研發(fā)支出/資本性支出/材料費（××項目）
貸：原材料
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1)、計提相關(guān)經(jīng)費（工資/提成/獎金等）
借：研發(fā)支出/費用性支出/××費用（××項目）(該項目屬于研究階段)
研發(fā)支出/資本性支出/××費用（××項目）(該項目屬于開(kāi)發(fā)階段)
貸：應付職工薪酬等
2)、計提固定資產(chǎn)折舊/無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，
借：研發(fā)支出/費用性支出/××費用（××項目）(該項目屬于研究階段)
研發(fā)支出/資本性支出/××費用（××項目）(該項目屬于開(kāi)發(fā)階段)
貸：累計折舊/累計攤銷(xiāo)
?。ㄋ模┙Y轉處理
1): 結轉管理費用的情形
借：管理費用/科研費（××項目）
貸：研發(fā)支出/費用性支出/××費用（××項目） (研究階段、無(wú)法劃分階段、不再滿(mǎn)足資本化條件或年度評審后調整)
2)：結轉研究階段、無(wú)法劃分階段或不滿(mǎn)足資本化條件等支出
借：研發(fā)支出/費用性支出/××費用（××項目）(后期證明不再滿(mǎn)足資本化條件或年度評審后調整轉入)
貸：研發(fā)支出/資本性支出/××費用（××項目） (后期證明不再滿(mǎn)足資本化條件或年度評審后調整轉出)
3): 研究開(kāi)發(fā)項目達到預定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的
借：無(wú)形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出/資本性支出/XX費用/（XX項目）
2：管理規范
管理方面規范主要是從企業(yè)制度層面，然后根據制度制定對應的表單管控起來(lái)。實(shí)務(wù)中研發(fā)支出核算不精細除了會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)水平之外，更多的企業(yè)對于研發(fā)支出的日常管理沒(méi)有精細化。企業(yè)研發(fā)支出必須有專(zhuān)門(mén)的管理制度，并匹配對應的表單以及考核指標。只有這樣會(huì )計人員最后出來(lái)的研發(fā)支出核算才是符合規定的。
比如涉及研發(fā)領(lǐng)料這塊，實(shí)務(wù)中不少企業(yè)沒(méi)有研發(fā)領(lǐng)料管理制度，研發(fā)部門(mén)領(lǐng)料都是計入研發(fā)支出一個(gè)大框里面，然后需要審計或者申請各類(lèi)補助時(shí)，會(huì )計人員開(kāi)始發(fā)揮“創(chuàng )造性”,。更有甚者為了提高相關(guān)申請補助標準，干脆對于公司劃分不清楚的物料都計入研發(fā)支出材料中。實(shí)際上真正要管控好研發(fā)支出項目領(lǐng)料的問(wèn)題，更多的是需要從管理上下手。研發(fā)人員領(lǐng)料必須根據項目領(lǐng)料，表單設置必須區分具體項目。對于多個(gè)項目領(lǐng)用的材料，研發(fā)部門(mén)必須做好相關(guān)記錄，以便會(huì )計人員日后核算有具體分攤依據。
關(guān)于企業(yè)研發(fā)活動(dòng)管理主要從這幾個(gè)方面完善。
?。ㄒ唬和晟啤堆邪l(fā)項目管理制度》，進(jìn)行科學(xué)的預算和立項論證，財務(wù)部門(mén)進(jìn)一步強化指導核算、監督披露職能。
?。ǘ航ⅰ堆邪l(fā)投入核算管理制度》并日常維護研發(fā)支出核算臺賬（含研發(fā)項目預算），對研發(fā)項目的申請與審批、立項、預算控制、過(guò)程管理、會(huì )計核算等方面進(jìn)行進(jìn)一步明確、規范，制度完善的同時(shí)也保證了會(huì )計核算的一貫性。
?。ㄈ阂幏堆邪l(fā)支出核算流程，嚴格按核算流程進(jìn)行核算。
1)：建立《研發(fā)投入核算管理制度》并日常維護研發(fā)支出核算臺賬（含研發(fā)項目預算），對研發(fā)項目的申請與審批、立項、預算控制、過(guò)程管理、會(huì )計核算等方面進(jìn)行進(jìn)一步明確、規范；
2)：針對以往研發(fā)支出核算的不足，完善研發(fā)支出核算流程；
3)：對研發(fā)技術(shù)人員、財務(wù)核算崗等人員進(jìn)行增員、培訓，明確制度、流程、權責；
四：研發(fā)項目分攤比例存在問(wèn)題
常見(jiàn)問(wèn)題點(diǎn)：實(shí)務(wù)中關(guān)于研發(fā)項目分攤比例的問(wèn)題，不少企業(yè)為了申報研發(fā)類(lèi)補助，因而不如是按照實(shí)際比例分攤，采用多計入研發(fā)支出?；蛘叻謹偟谋壤龥](méi)有合理的依據?；蛘叻謹偙壤儎?dòng)比較大，相關(guān)變動(dòng)的依據不足。也就是相關(guān)比例存在悟空手中的“金箍棒”。
規范思路：關(guān)于這一點(diǎn)其實(shí)企業(yè)需要做的就是必須拿出有說(shuō)服力的證明和相關(guān)依據，并且形成相關(guān)紙質(zhì)文字。比如涉及研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)兼職的人員工資，這個(gè)分攤依據一般需要實(shí)際工時(shí)占比，來(lái)進(jìn)行分配。比如共用儀器設備，這個(gè)分攤依據也是需要按照實(shí)際工時(shí)占比來(lái)進(jìn)行分配。
五：會(huì )計憑證相關(guān)附件不齊全
常見(jiàn)不規范點(diǎn): 日常研發(fā)支出核算普遍對會(huì )計憑證附件重視度不夠，會(huì )計憑證附件其實(shí)就是證據鏈。會(huì )計分錄展示出來(lái)的核算業(yè)務(wù)只是表象，而支撐會(huì )計分錄背后的就是附件。不管是會(huì )計核算需要還是日后稅務(wù)風(fēng)險管理，會(huì )計憑證附件的管理都是至關(guān)重要的一環(huán)。
規范思路：關(guān)于研發(fā)支出核算的會(huì )計憑證附件，因涉及比較多項目，以下主要以經(jīng)常性項目為例進(jìn)行說(shuō)明。
?。ㄒ唬┤藛T人工費用：
1)、直接人員工資； 研發(fā)人員花名冊，年度研發(fā)項目人員劃分，研發(fā)人員工資薪金，以職能部門(mén)（財務(wù)或人事部門(mén)）按月編制的工資清單（或分配表）；研發(fā)人員相關(guān)資質(zhì)證書(shū)等。
2)、外聘勞務(wù)人員； 外聘協(xié)議、職稱(chēng)證書(shū)、合法票據 、相關(guān)合同。
?。ǘ┲苯油度胭M用：
1)、材料 ；領(lǐng)料單（需注明領(lǐng)用的研發(fā)項目）
2)、燃料和動(dòng)力；分配表
3)、模具、樣品樣機、設備經(jīng)營(yíng)租賃費； 購直接領(lǐng)用；內部形成的，通過(guò)分配表；
?。ㄈ﹥x器設備折舊費：
1)、研發(fā)專(zhuān)用設備；項目?jì)x器設備折舊分配表
2)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)分配表
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原文作者：左岸金戈
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