近期，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號)，明確了有關(guān)財產(chǎn)轉讓等所得稅的處理方法。為了廣大納稅人詳細掌握這一公告的內容，特邀請深圳市地方稅務(wù)局有關(guān)業(yè)務(wù)負責人進(jìn)行解讀。
一、 政策目的
《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》(國稅函[2008]264號)規定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50％及以上的，可在不超過(guò)5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。
該文件雖然是對2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作做出的政策規定，但是由于其是在2008年出臺的，能否也適用于2008年及以后年度并未規定，因此，國家稅務(wù)總局此次重新明確了該文件涉及的相關(guān)稅收問(wèn)題。
二、 政策依據
第19號公告是依據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。
三、 政策內容
(一) 政策對象
企業(yè)取得的不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現的財產(chǎn)(包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權、債權等)轉讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無(wú)法償付的應付款收入等。
(二) 政策規定
對于上述所得，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。
(三) 政策特例
第19號公告指出如另有規定外，按另有規定執行。另有規定主要是指：
1、指企業(yè)債務(wù)重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50％以上如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在5個(gè)納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額(見(jiàn)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財稅[2009]59號)第六條)；
2、居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權向其100％直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權轉讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅年度內均勻計入各年度應納稅所得額(見(jiàn)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財稅[2009]59號)第八條)。
四、 執行時(shí)間
第19號公告自發(fā)布之日(2010年10月27日)起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。
