看透損益表，看透利潤玄機
深入損益表，?？梢园l(fā)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的優(yōu)點(diǎn)與缺失，讓企業(yè)能不斷改進(jìn)。 因此，損益表的設計不但要符合會(huì )計理論，更要滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)管理的需要，讓經(jīng)營(yíng)者看透利潤玄機。
損益表是多數企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者最重視的財務(wù)報表，因為這張表宣告了這家企業(yè)的盈虧金額，間接地也揭露了這家企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力，故莫不受到重視。但損益表的功能絕不只是損益計算而已，深入損益表，?？梢园l(fā)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的優(yōu)點(diǎn)與缺失，讓企業(yè)藉此報表不斷改進(jìn)，因此，閱讀損益表不僅要知道企業(yè)賺了多少錢(qián)，更要了解賺這些錢(qián)是否合理。
損益表的一般常識
首先，為方便非財務(wù)背景的主管，先針對損益表的一般常識作一些說(shuō)明：
損益表是表達某一期間、某一營(yíng)利事業(yè)獲利狀況的計算書(shū)，期間可以為一個(gè)月或一季，或一年等。
損益表的內容，通常應該尊重企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析上的需要，用很多會(huì )計科目來(lái)編制，但不論使用多少會(huì )計科目，通常都應歸屬到下列四大類(lèi)之下：
第一類(lèi)是營(yíng)業(yè)收入，指提供商品或服務(wù)而換取的收入，這個(gè)收入原則上應符合營(yíng)利事業(yè)登記的項目，故出售固定資產(chǎn)并不能視為營(yíng)業(yè)收入。另外銷(xiāo)貨退回與折讓?zhuān)ǔＴ跔I(yíng)業(yè)收入大類(lèi)中，是用退回與折讓的科目作為營(yíng)業(yè)收入的減項，以了解營(yíng)業(yè)活動(dòng)的異常狀況。
第二類(lèi)是營(yíng)業(yè)成本，指因為得到營(yíng)業(yè)收入，所提供“對應”商品或服務(wù)的價(jià)值，所謂“對應”是指如沒(méi)有這個(gè)營(yíng)業(yè)收入，便不會(huì )產(chǎn)生的成本。有很多買(mǎi)賣(mài)業(yè)常忽略了商品以外的其它對應支出（如運費支出），以致常有毛利率失真的現象。
第三類(lèi)是營(yíng)業(yè)費用，泛指為維持企業(yè)活動(dòng)所必須支出的費用，這個(gè)費用通常與某一特定的營(yíng)業(yè)收入無(wú)關(guān)，因此是共同費用性質(zhì)。在損益表中常分成推銷(xiāo)費用、管理費用，以及研究發(fā)展費用三類(lèi)顯示。
第四類(lèi)是營(yíng)業(yè)外收支，指與營(yíng)業(yè)宗旨無(wú)關(guān)的收入或支出，其中較為爭議的是利息支出的部份，有很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認為應作為營(yíng)業(yè)費用。我認為會(huì )計人員應尊重企業(yè)主管的認知，當編制對外的財務(wù)報表時(shí)再予以調整回來(lái)。
損益表每年結帳一次，所謂結帳，是指所有損益表上的科目在結帳后都歸零了，其差額轉入資產(chǎn)負債表的資本項下，一般每月結帳只能說(shuō)是假結帳。
為了讓損益表能夠充分表達經(jīng)營(yíng)的成效，對內的損益表除可使用很多明細會(huì )計科目以外，也常用附表的方式，作為損益表的附件，如銷(xiāo)貨收入統計表、成本統計表、費用統計表等。這些附表可依管理者的需要而由會(huì )計人員編制。
每一企業(yè)并不限定只編制一張損益表，為了讓各個(gè)主要部門(mén)有績(jì)效觀(guān)念，常將這些部門(mén)都視為一個(gè)利潤中心，各編制一張損益表。唯此時(shí)應注意利潤中心損益表合并時(shí)，不會(huì )虛增收益或費用。
損益表之設計，原則上是供企業(yè)內部管理之用，不必太在意各種法令的規定，只有在需要提出各種對外報表時(shí)，請會(huì )計師作帳外調整即可。
與預算比較閱讀
接著(zhù)，當一張損益表完成之后，我們該如何去閱讀呢？我建議應與預算比較來(lái)看，因為沒(méi)有比較，單一的數據其實(shí)是沒(méi)有意義的。如果沒(méi)有預算的企業(yè)，至少可以用去年同期或去年平均的損益表，作為比較的對象，才能看出問(wèn)題。損益表的分析，通常分成四大部份：
一、營(yíng)業(yè)收入之比較，可了解企業(yè)是成長(cháng)或衰退的，如果發(fā)現有衰退現象，可經(jīng)由會(huì )計帳戶(hù)資料，分析出產(chǎn)品別、客戶(hù)別、業(yè)務(wù)員別之原因，加以改進(jìn)。
二、營(yíng)業(yè)毛利之比較，可了解企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競爭力，當一個(gè)企業(yè)毛利不斷下降，通常代表產(chǎn)品的創(chuàng )新能力不足，或生產(chǎn)成本太高了。
三、營(yíng)業(yè)費用之比較，可以了解營(yíng)業(yè)活動(dòng)的有效性，若營(yíng)業(yè)費用比預算高時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應該針對主要營(yíng)業(yè)費用，查明其額外支出的原因。另外，因為營(yíng)業(yè)費用經(jīng)常也會(huì )隨著(zhù)營(yíng)業(yè)額成長(cháng)而增加，故一般也容許營(yíng)業(yè)費用在營(yíng)業(yè)額成長(cháng)時(shí)，適度上升，這個(gè)上升的幅度當然與不同行業(yè)性質(zhì)有關(guān)，如果勉強抓一個(gè)標準，我建議以不超過(guò)營(yíng)業(yè)額成長(cháng)率的一半為宜。
四、營(yíng)業(yè)外收支之變化，?？娠@示企業(yè)的財務(wù)管理技巧，一般營(yíng)業(yè)外收支較主要的內容為利息收支、匯兌損益，以及短期投資損益，這些項目之收支常不在預算范圍內，但卻對企業(yè)盈虧有重大影響，故應針對金額較大的項目作重點(diǎn)分析。
以上這四部份，是一般營(yíng)利事業(yè)常用之分析項目，如果是制造業(yè)，還應該再加上成本異常之分析，其中包括有材料價(jià)格分析、用量分析、工資率分析、效率分析、無(wú)效工時(shí)分析、制造費用分析，以及產(chǎn)能分析。這些分析通常也是與預算來(lái)比較而找出異常的。
細分科目方便分析
為了方便損益表的分析，企業(yè)管理者也可以要求會(huì )計人員，將原有的會(huì )計科目分得更細。例如“銷(xiāo)貨收入”這一個(gè)會(huì )計科目，可以按客戶(hù)類(lèi)型，分成“銷(xiāo)貨收入──外銷(xiāo)”、“銷(xiāo)貨收入──中盤(pán)”、“銷(xiāo)貨收入──用戶(hù)”、“銷(xiāo)貨收入──其它”等幾類(lèi)，這樣，就不必到會(huì )計帳戶(hù)里面去找問(wèn)題了。在費用方面，為了配合組織的預算，會(huì )計人員也可以將一般的費用科目（如薪資、文具用品等），轉變成組織部門(mén)費用科目（如財務(wù)部費用、工程部費用）。而一般性的費用科目則變成會(huì )計子科目，用附表的方式，出現在財務(wù)報表中。
總之，損益表不只是計算損益用的，更是為了要減少損失提高利潤用的，故損益表的設計不但要符合會(huì )計理論，更要滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)管理的需要，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者可以經(jīng)由損益表，看透利潤玄機。為達到此一目的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者就應該對損益表有多一點(diǎn)的了解，不可置身事外。
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