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默認分類(lèi) 2010-11-12 12:40:30 閱讀21 評論0   字號：大中小 訂閱資產(chǎn)收購與股權轉讓稅費研究 資產(chǎn)轉讓增值稅及附加營(yíng)業(yè)稅及附加所得稅印花稅土地增值稅契稅貨物類(lèi)√√√無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權）√√√√√不動(dòng)產(chǎn)√√√√√納稅主體轉讓方轉讓方轉讓方雙方轉讓方購買(mǎi)方稅率5%（另：城建稅7%，教育附加3%）25%0.05%60%3%股權轉讓增值稅及附加營(yíng)業(yè)稅及附加所得稅印花稅土地增值稅契稅貨物類(lèi)√√無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權）√√不動(dòng)產(chǎn)√√納稅主體轉讓方雙方 一、資產(chǎn)收購與股權轉讓稅費比較二、關(guān)于股權收購及資產(chǎn)收購的營(yíng)業(yè)稅1、以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資及股權轉讓不征收營(yíng)業(yè)稅。依據：《關(guān)于股權轉讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財稅（2002）191號）各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，財務(wù)局：近來(lái)，部分地區反映對股權轉讓中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)轉讓如何征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題不夠清楚，要求明確。經(jīng)研究，現對股權轉讓的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題通知如下：一、以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風(fēng)險的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。二、 對股權轉讓不征收營(yíng)業(yè)稅。三、 《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹罚▏惏l(fā)[1993]149號）第八、九條中與本通知內容不符的規定廢止。本通知自2003年1月1日起執行。二零零二年十二月十日2、自建建筑物轉讓時(shí)征收建筑安裝營(yíng)業(yè)稅及不動(dòng)產(chǎn)轉讓營(yíng)業(yè)稅依據：一、國家稅務(wù)總局關(guān)于出售自建建筑物征收營(yíng)業(yè)稅的通知【頒布單位】 國家稅務(wù)總局【頒布日期】 19930625【實(shí)施日期】 19930701【章名】 通知各省、自治區、直轄市稅務(wù)局，各計劃單列市稅務(wù)局：近據部分地區反映，目前有些房地產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)發(fā)生出售自建建筑物的業(yè)務(wù)，要求明確對出售自建建筑物應否征收“建筑安裝”營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)研究，為了統一政策，平衡稅收負擔，我局決定，對于出售自建建筑物的納稅人，除按建筑物銷(xiāo)售收入全額依照“土地使用權轉讓及出售建筑物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅外，還應征收一道“建筑安裝”營(yíng)業(yè)稅。該項“建筑安裝”營(yíng)業(yè)稅應根據同類(lèi)工程的價(jià)格確定計稅依據；沒(méi)有同類(lèi)工程價(jià)格的，按下列公式組成計稅價(jià)格征稅。組成計稅價(jià)格＝（建筑安裝工程成本＋利潤）÷（１－營(yíng)業(yè)稅稅率）上述公式中的利潤，由當地稅務(wù)機關(guān)參照同類(lèi)建安企業(yè)的利潤核定。本通知自１９９３年７月１日起執行。二、中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人；（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建）建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為；（三）財政部、國家稅務(wù)總局規定的其他情形。第二十條 納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應稅行為的平均價(jià)格核定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應稅行為的平均價(jià)格核定；（三）按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區、直轄市稅務(wù)局確定。第二十五條 納稅人轉讓土地使用權或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。納稅人發(fā)生本細則第五條所稱(chēng)自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。第二十八 本細則自2009年1月1日起施行。三、關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)轉讓城建稅依據：《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第二條 凡繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護建設稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），都應當依照本條例的規定繳納城市維護建設稅。第三條 城市維護建設稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計稅依據，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。四、教育附加稅的征收依據：修改《征收教育費附加的暫行規定》的決定國務(wù)院決定對《征收教育費附加的暫行規定》作如下修改：刪去第三條第二款。將第三條修改為：“教育費附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據，教育費附加率為3％，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅同時(shí)繳納。“除國務(wù)院另有規定者外，任何地區、部門(mén)不得擅自提高或者降低教育費附加率。”本決定自2005年10月1日起施行。五、關(guān)于土地增值稅，按照以下情形征收依據：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國發(fā)[ 1993 ]138 號）土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著(zhù)物并取得收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅按照納稅人轉讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規定的適用稅率計算征收，納稅人轉讓房地產(chǎn)所取得的收入減除《條例》規定的扣除項目金額后的余額，為增值額。（六）稅率：土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率，即：增值額未超過(guò)扣除項目金額50％的部分，稅率30％。增值額超過(guò)扣除項目金額50％，未超過(guò)扣除項目金額100％的部分，稅率40％。增值額超過(guò)扣除項目金額100％，未超過(guò)扣除項目金額200％的部分，稅率50％。增值額超過(guò)扣除項目金額200％的部分，稅率為 60％。根據《關(guān)于土地增值稅若干征收管理問(wèn)題的通知》規定，對經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉讓的納稅人，在項目全部竣工結算前轉讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其它原因，而無(wú)法據以計算土地增值稅的，可以預征的土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結算后再進(jìn)行清算，多退少補。其預征率為：預售賓館、飯店、辦公、寫(xiě)字樓的房地產(chǎn)，按預售收入3%的比例預征土地增值稅；預售非普通標準住宅、別墅、公寓的房地產(chǎn)，按預售收入2%的比例預征土地增值稅；預售其他房地產(chǎn)，按預售收入1%的比例預征土地增值稅。六、各種稅率表1、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表稅　　目稅　　率一、交通運輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂(lè )業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉讓無(wú)形資產(chǎn)5%九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5% 2、城建稅及教育附加 城建稅、教育費附加、地方教育附加2008-9-22序號稅種稅（費）率適用范圍1城市維護建設稅7%市區5%縣城、鎮1%不在市區、縣城或鎮的2教育費附加3%3地方教育附加1%注：1、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)暫不征收2、凡交納增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人都必須交納3、計算公式：應交城建稅=（實(shí)繳增值稅+實(shí)繳消費稅+實(shí)繳營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率應交教育費附加=（實(shí)繳增值稅+實(shí)繳消費稅+實(shí)繳營(yíng)業(yè)稅）×3%應交地方教育附加=（實(shí)繳增值稅+實(shí)繳消費稅+實(shí)繳營(yíng)業(yè)稅）×1% 3、土地增值稅土地增值稅稅率表   檔次級 距稅率速算扣除系數稅額計算公式說(shuō) 明1增值額未超過(guò)扣除項目金額50%的部分30%0增值額30%扣除項目指取得土地使用權所支付的金額；開(kāi)發(fā)土地的成本、費用；新建房及配套設施的成本、費用或舊房及建筑物的評估價(jià)格；與轉讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金； 財政部規定的其他扣除項目。2增值額超過(guò)扣除項目金額50%，未超過(guò)100%的部分40%5%增值額 40%-扣除項目金額5%3增值額超過(guò)扣除項目金額100%，未超過(guò)200%的部分50%15%增值額50%-扣除項目金額15%4增值額超過(guò)扣除項目金額200%的部分60%35%增值額60%-扣除項目金額35% 4、企業(yè)所得稅中華人民共和國企業(yè)所得稅稅率表 企業(yè)類(lèi)型所得稅率居民企業(yè)25%非居民企業(yè)20%國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%符合條件的小型微利企業(yè)20% 注釋?zhuān)?div style="height:15px;">