企業(yè)宣告破產(chǎn)之后，土地使用稅和房產(chǎn)稅納稅義務(wù)終止時(shí)間為土地、房產(chǎn)實(shí)際交付之月，從實(shí)際交付之次月，破產(chǎn)企業(yè)終止土地使用稅和房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)。理由如下：
一是土地使用稅以實(shí)際占用期間為征稅期間，不再實(shí)際占用，納稅義務(wù)終止。根據《城鎮土地使用稅暫行條例》第三條規定，土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計稅依據，依照規定稅額計算征收。據此可知，納稅人繳納土地使用稅的計稅依據是其實(shí)際占用的土地面積，也即納稅義務(wù)人不再占用土地時(shí)，該土地相應的納稅義務(wù)終止，不再繳納土地使用稅。一般的，土地使用稅中“使用”是對“權利的使用”，土地使用稅的納稅人實(shí)際占用土地面積中的“實(shí)際占用”應指土地使用權的占用。而土地使用權登記僅代表權利的擁有狀態(tài)，并不代表土地實(shí)際占用的狀態(tài)。因此，管理人將土地及房產(chǎn)向購買(mǎi)方實(shí)際交付的當月即土地、房產(chǎn)由購買(mǎi)方實(shí)際占用，由此產(chǎn)生的納稅義務(wù)應當由土地、房產(chǎn)購買(mǎi)方承擔，破產(chǎn)企業(yè)納稅義務(wù)終止。
二是稅款計算應計算至實(shí)物或權利狀態(tài)發(fā)生變化之當月末。根據財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅【2008】152號）規定，納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅納稅義務(wù)的，其應納稅款的計算應截止到房產(chǎn)、土地實(shí)物或權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。根據該規定，房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權利狀態(tài)發(fā)生變化依法終止納稅義務(wù)的，稅款應當計算至房產(chǎn)、土地實(shí)物或權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。但是，土地使用稅和房產(chǎn)稅不以房產(chǎn)、土地的實(shí)際交付而自動(dòng)終止。管理人應當持有與財產(chǎn)購買(mǎi)方進(jìn)行的財產(chǎn)移交材料或者財產(chǎn)移交清單等向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行報告，并在電子稅務(wù)局中進(jìn)行稅源信息報告，將土地及房產(chǎn)的移交情況進(jìn)行報告，終止稅源信息。做完稅源信息報備并經(jīng)稅務(wù)局確認后，破產(chǎn)企業(yè)土地使用稅和房產(chǎn)稅納稅義務(wù)終止。
目前，國家稅務(wù)總局層面并沒(méi)有出臺專(zhuān)門(mén)針對破產(chǎn)企業(yè)減免房產(chǎn)稅和土地使用稅的規定。但根據《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第六條規定：納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。以及《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》第七條規定：納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由縣以上地方稅務(wù)機關(guān)批準。破產(chǎn)企業(yè)是否屬于納稅確有困難未有明確規定，國家層面并沒(méi)有對“確有困難”的概念和范圍做出全面界定。但在實(shí)踐中，已有部分法院與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)合出臺相關(guān)意見(jiàn)落實(shí)上述稅收優(yōu)惠政策，如：
江蘇省高級人民法院、國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局《關(guān)于做好企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅事項辦理優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的實(shí)施意見(jiàn)》（蘇高法〔2020〕224號）規定：依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)資產(chǎn)不足清償全部或者到期債務(wù)，其房產(chǎn)土地閑置不用的，可以在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，按現行規定向主管稅務(wù)機關(guān)提交房產(chǎn)稅和城鎮土地使用稅困難減免申請。
遼寧省大連市中級人民法院、國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局《 關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)處置過(guò)程中涉稅事項辦理的意見(jiàn) 》（大中法發(fā)〔 2020 〕7號）規定，根據《國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局關(guān)于房產(chǎn)稅和城鎮土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局公告2018年第16號）規定精神，管理人可以依法向主管稅務(wù)機關(guān)申請自人民法院裁定受理破產(chǎn)申請至破產(chǎn)終結期間納稅人應繳房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅困難減免。
安徽省宣城市中級人民法院、國家稅務(wù)總局宣城市稅務(wù)局《 關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅事項辦理的實(shí)施意見(jiàn) 》宣中法〔 2020 〕77號規定，依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)資產(chǎn)不足清償全部或者到期債務(wù)，其房產(chǎn)土地閑置不用的，管理人可以在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，向主管稅務(wù)機關(guān)申請房產(chǎn)稅和城鎮土地使用稅困難減免，稅務(wù)機關(guān)按現行規定予以辦理。國家另有規定的，按規定辦理。
國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局《關(guān)于支持破產(chǎn)便利化行動(dòng)有關(guān)措施的通知 》（浙稅發(fā)〔2019〕87號）規定，依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的納稅人納稅確有困難的，稅務(wù)機關(guān)可以應管理人的申請，按照《房產(chǎn)稅暫行條例》第6條和《城鎮土地使用稅暫行條例》第7條的規定，酌情減免其房產(chǎn)稅和城鎮土地使用稅。對于從事國家限制或不鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)的納稅人，不予辦理房產(chǎn)稅和城鎮土地使用稅的困難減免。
東營(yíng)市東營(yíng)區人民法院、國家稅務(wù)總局東營(yíng)市東營(yíng)區稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅事項辦理的實(shí)施意見(jiàn)》（ 東區法會(huì )發(fā)〔2021〕29號）規定，破產(chǎn)受理后的破產(chǎn)企業(yè)應當繳納的房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅，管理人應當進(jìn)行申報。管理人可依據現行規定向區稅務(wù)局申請減免。管理人提交資料齊全的，區稅務(wù)局應當于10個(gè)工作日內依法進(jìn)行核準。
故無(wú)論從法律法規，還是稅收政策，破產(chǎn)受理后的破產(chǎn)企業(yè)應當繳納的房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅，管理人可向稅務(wù)機關(guān)申請減免，以更大限度實(shí)現普通債權人利益。目前對于“確有困難”沒(méi)有具體釋義，各省市根據自身情況分別出臺當地意見(jiàn)，建議管理人詳詢(xún)所屬稅務(wù)局并做好溝通、協(xié)調和解釋工作。
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